|
||||
БИЗНЕС-ШКОЛА ВЗАИМНОГО ОБУЧЕНИЯ | ||||
УПРАВЛЕНИЕ |
ПРАВО
|
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ |
Теория бухгалтерского учета | Бухгалтерский финансовый учет | БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ | Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету |
Основные материалы по курсу: Бухгалтерский учет в банках
|
ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 3: Дайте определения выделенных понятий. Порядок формирования и учета уставного капитала Порядок выпуска акций кредитных организаций регулируется Инструкцией Банка России от 22.07.2002 N 102-И "О правилах выписки и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации". Кредитная организация формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости именных акций, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций кредитной организации выражается в рублях РФ. Уставом кредитной организации определяются количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые этими акциями, а также количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Новая эмиссия акций осуществляется только после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций. Кредитная организация осуществляет размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации. Подписка на выпускаемые акции может быть открытая или закрытая, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом кредитной организации или требованиями законодательства Российской Федерации. Уставный капитал кредитной организации по решению общего собрания акционеров может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций за счет имущества (капитализации собственных средств) или размещения дополнительных акций. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации за счет имущества (капитализации собственных средств), не может превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) кредитной организации и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации. При увеличении уставного капитала кредитной организации за счет ее имущества (капитализации собственных средств) путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. Оплата дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом кредитной организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости. Цена размещения дополнительных акций акционерам кредитной организации при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть установлена ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%. Решение об уменьшении уставного капитала кредитной
организации принимается общим собранием акционеров. Порядок оплаты акций Оплата акций в валюте РФ юридическими лицами производится только в безналичном порядке, физическими лицами - наличными средствами и в безналичном порядке. Если оплата акций происходит в валюте РФ в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет кредитной организации в расчетно-кассовом подразделении Банка России по месту нахождения кредитной организации. Если кредитная организация принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций со счета клиента, открытого в кредитной организации, полученные средства в течение 3-х рабочих дней должны быть перечислены на накопительный счет в расчетно-кассовом подразделении Банка России. В случае если кредитная организация принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, указанные денежные средства должны быть сданы в расчетно-кассовое подразделение Банка России в течение 3-х рабочих дней для зачисления на накопительный счет или перечислены в безналичном порядке с корреспондентского счета на накопительный счет. В случае оплаты акций за счет имущества кредитной организации капитализируемая часть собственных средств (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам", но не выплаченных акционерам), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет. С накопительного счета денежные средства могут: - перечисляться на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России - после регистрации итогов выпуска; - возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы; - возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них. Банковские здания, а при наличии разрешения Совета директоров Банка России - иное имущество в неденежной форме, внесенное инвесторами в оплату акций кредитной организации, принимаются на баланс кредитной организации в оценке, произведенной по согласованию сторон с учетом рыночной стоимости такого имущества. Для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенная сторонами, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Банковское здание принимается на баланс кредитной организации при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации на это здание.
Учет операций по формированию уставного капитала кредитной организации Учет денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке: Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций. Оплата акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами: Д-т 20202 "Касса кредитных организаций" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций. Перечисление на накопительный счет в расчетно-кассовом подразделении Банка России в течение 3-х рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств: Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или инкассирование выручки в расчетно-кассовое подразделение Банка России: Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" К-т 20202 "Касса кредитных организаций". Учет недвижимого имущества, поступающего в оплату акций: Д-т 60401 "Основные средства (кроме земли)" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций. Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" К-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций". Зачисление денежных средств в валюте РФ и недвижимого имущества в уставный капитал: Д-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций К-т 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью - в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Капитализация остатков фондов: Д-т 10702 "Фонды специального назначения", или 10703 "Фонды накопления", или 10704 "Другие фонды" К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам: на сумму невыплаченных дивидендов: Д-т 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций; перевод денежных средств с корреспондентского счета на накопительный счет: Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"; после регистрации отчета об итогах выпуска: Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" К-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал: Д-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции. Капитализация прибыли предшествующих лет: Д-т 70302 "Прибыль предшествующих лет" К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции. Конвертация привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа: Д-т 10301 - 10306 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации; Д-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации К-т 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1. Предъявление облигаций к конвертации: Д-т 520 "Выпущенные облигации" отдельный лицевой счет "Конвертируемые облигации" - на сумму предъявленных к конвертации облигаций К-т 520 "Выпущенные облигации" отдельный лицевой счет "Облигации, предъявленные к конвертации" - на сумму предъявленных к конвертации облигаций; после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Д-т 520 "Выпущенные облигации" отдельный лицевой счет "Облигации, предъявленные к конвертации" - на сумму предъявленных к конвертации облигаций К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 К-т 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.
Порядок формирования и учета резервного фонда При формировании и использовании резервного фонда кредитные организации обязаны руководствоваться гражданским законодательством РФ. В частности, если кредитная организация создается в форме общества с ограниченной ответственностью, создание резервного фонда регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в соответствии со ст. 30 которого "общество может создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества". Если кредитная организация создается в форме акционерного общества, создание резервного фонда регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В соответствии со ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" кредитная организация создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом кредитной организации, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Порядок образования и использования фонда определяется внутренним нормативным документом кредитной организации, утверждаемым соответствующим уполномоченным органом кредитной организации. Учет средств, перечисляемых в резервный фонд, ведется на балансе головной кредитной организации и учитывается на балансовом счете 10701 "Резервный фонд". Формирование резервного фонда после утверждения распределения прибыли годовым собранием акционеров кредитной организации: Д-т 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" К-т 10701 "Резервный фонд". По решению собрания акционеров на формирование резервного фонда может быть направлена нераспределенная прибыль предшествующих лет: Д-т 70302 "Прибыль предшествующих лет" К-т 10701 "Резервный фонд". По решению уполномоченного органа кредитной организации, которому это право предоставлено уставом кредитной организации, в резервный фонд могут быть направлены (перераспределены) средства других специальных фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет, использование которых не уменьшает имущества кредитной организации: Д-т 10702 "Фонды специального назначения", 10703 "Фонды накопления", 10704 "Другие фонды" К-т 10701 "Резервный фонд". Направление средств резервного фонда на погашение убытков: Д-т 10701 "Резервный фонд" К-т 70402 "Убытки предшествующих лет".
Порядок формирования и использования фондов специального назначения В соответствии со ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ кредитная организация может предусмотреть формирование из прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций, продаваемых акционерами общества, для последующего размещения его работникам. Учет средств, перечисляемых в специальный фонд акционирования работников, ведется на балансе головного офиса кредитной организации на балансовом счете 10702 "Фонды специального назначения", отдельный лицевой счет "Фонд акционирования работников общества". Уставом кредитной организации может быть предусмотрено создание других специальных фондов из чистой прибыли, среди которых могут быть фонды экономического стимулирования, материальной помощи, финансирования благотворительных мероприятий и других назначений. Порядок использования каждого из таких фондов и полномочия органов, имеющих право распоряжения средствами, определяются положениями, утверждаемыми соответствующим распорядительным органом кредитной организации. Право распоряжения такими фондами может быть предоставлено совету кредитной организации, правлению или председателю правления кредитной организации. Средства фондов специального назначения могут направляться на капитализацию и также, как и средства резервного фонда, - на покрытие убытков кредитной организации. Учет средств, перечисляемых в специальные фонды экономического стимулирования, ведется на балансе головного офиса кредитной организации на балансовом счете 10702 "Фонды специального назначения" по отдельным лицевым счетам по видам фондов. Формирование специальных фондов после утверждения распределения прибыли годовым собранием акционеров кредитной организации: Д-т 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" К-т 10702 "Фонды специального назначения" по лицевому счету конкретного фонда. По решению собрания акционеров на формирование специальных фондов может быть направлена нераспределенная прибыль предшествующих лет: Д-т 70302 "Прибыль предшествующих лет" К-т 10702 "Фонды специального назначения" по лицевому счету конкретного фонда. По решению уполномоченного органа кредитной организации, которому это право предоставлено уставом кредитной организации, средства, распределенные в фонды специального назначения, помимо направления в резервный фонд могут перераспределяться между отдельными фондами специального назначения, могут быть направлены на покрытие убытков кредитной организации или на капитализацию. Направление средств фондов специального назначения на погашение убытков: Д-т 10702 "Фонда специального назначения" К-т 70402 "Убытки предшествующих лет". Капитализация остатков фондов: Д-т 10702 "Фонды специального назначения" К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
Порядок формирования и использования фонда накопления Действующими нормативными актами Банка России в настоящее время не предусмотрено никаких особенностей формирования фонда накопления кредитных организаций, следовательно, его формирование, как и формирование всех других фондов, может производиться только за счет чистой прибыли по решению годового собрания акционеров. Основная цель создания фонда - финансирование затрат, связанных с созданием нового имущества, не включаемого в первоначальную стоимость создаваемого имущества. Его средства, как и средства фондов специального назначения, могут быть направлены на капитализацию, покрытие убытков кредитной организации или перераспределены в резервный фонд. Учет средств, перечисляемых в фонд накопления, ведется на балансе головного офиса кредитной организации на балансовом счете 10703 "Фонды накопления". Формирование фонда накопления после утверждения распределения прибыли годовым собранием акционеров кредитной организации: Д-т 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" К-т 10703 "Фонд накопления". По решению собрания акционеров на формирование фонда накопления может быть направлена нераспределенная прибыль предшествующих лет: Д-т 70302 "Прибыль предшествующих лет" К-т 10703 "Фонд накопления". Перераспределение средств фонда накопления в резервный фонд: Д-т 10703 "Фонд накопления" К-т 10701 "Резервный фонд". Направление средств фонда накопления на погашение убытков: Д-т 10703 "Фонд накопления" К-т 70402 "Убытки предшествующих лет". Капитализация остатка фонда накопления: Д-т 10703 "Фонды накопления" К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
|