Тема 2:   Баланс банка и принципы его построения

     Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и отражения в денежном выражении на определенную дату средств банка по составу и источникам образования. В активе баланса банка в систематизированном виде отражаются состав и размещение средств, а в пассиве - источники образования и целевое назначение привлеченных ресурсов.

    В основу построения баланса банка положен единый План счетов бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Российской Федерации. План счетов представляет собой единую группировку счетов бухгалтерского учета по разделам с присвоением каждому разделу и счету его номера и наименования. Действующий в настоящее время План счетов был утвержден приказом ЦБ РФ от 18 июня 1997 года №02-399 и вступил в действие с 1 января 1998 года.


Основные принципы, положенные в основу баланса банка (Плана счетов):

    1. Все счета делятся на балансовые и внебалансовые.

   На балансовых счетах (счета группы А) отражаются средства, которыми располагает банк (актив), и источники их формирования (пассив).
 
   На внебалансовых счетах (счета группы В) отражаются материальные ценности, которые по своему назначению и экономическому содержанию не могут составить ни актива, ни пассива баланса банка.

    К группе внебалансовых счетов относятся также счета доверительного управления, срочные счета и счета ДЕПО.

   На счетах доверительного управления (счета группы Б) отражаются средства, переданные банку в траст для эффективного использования, и расчеты, которые с этим связаны.

   На срочных счетах (счета группы Г) отражаются требования и обязательства банка по поставке денег, иностранной валюты, драгоценных металлов, природных камней или ценных бумаг, вытекающие из заключенных срочных контрактов, и нереализованные курсовые разницы, которые при этом возникают.
 
   На счетах ДЕПО (счета группы Д) отражаются бланки ценных бумаг, переданные банку на хранение (депозитарные операции), или находящиеся в портфеле банка.

    2. Все счета в балансе банка сгруппированы в разделы.

    Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов по принципу экономического содержания совершаемых банком операций (табл. 2.1).

Группировка балансовых счетов по разделам 

     Внебалансовые счета сгруппированы в 5 разделов по принципу однородности учитываемых ценностей и совершаемых с ними операций (табл. 2.2). При этом первый раздел внебалансовых счетов остается незаполненным.
 

Группировка внебалансовых счетов по разделам 

 
   Срочные счета, счета доверительного управления и счета ДЕПО в разделы не сгруппированы, а условно разделены на активные и пассивные счета (табл. 2.3).

    3. Внутри отдельных разделов применяется дополнительная группировка счетов по ряду признаков.
В разделе “Операции с ценными бумагами” счета дополнительно группируются по трем признакам:
- по видам операций выделены группы счетов для учета вложений в долговые обязательства (кроме векселей), вложений в акции, учтенные (переучтенные) векселя, выпущенные банком ценные бумаги;

- в зависимости от цели приобретения ценные бумаги в портфеле банка делятся на три категории: приобретенные по операциям РЕПО, для перепродажи, для инвестирования;

- учтенные банком векселя, а также выпущенные банком ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

     В разделах баланса банка, характеризующих привлечение и размещение средств, выделены счета для их учета по срокам: до востребования, сроком до 30 дней, сроком от 31 до 90 дней, сроком от 91 до 180 дней, сроком от 181 дня до 1 года, сроком свыше 1 года до 3-х лет, сроком свыше 3-х лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

     Аналогичным образом группируются требования и обязательства, учитываемые на срочных счетах: со сроком исполнения на следующий день; сроком исполнения от 2 до 7 дней; сроком исполнения от 8 до 30 дней; сроком исполнения от 31 до 90 дней; сроком исполнения более 91 дня.

      В разделе "Средства и имущество" баланса банка основные средства в учете сгруппированы по категориям с одной нормой амортизации. Учет амортизации основных средств также строится по категориям. Счета по учету износа определены там же, где учитываются основные средства. По этому же принципу учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имущество для лизинговых операций, нематериальные активы.
 

Группировка счетов доверительного управления,
счетов срочных операций и счетов ДЕПО 

4. Баланс банка имеет двухстепенную систему построения счетов. Это означает, что существуют счета 1-го порядка и детализирующие их счета 2-го порядка. К каждому счету 1-го порядка может быть открыто до 99 счетов 2-го порядка (табл. 2.4).

Двухстепенная система нумерации счетов бухгалтерского учета 

      5. Все счета в балансе банка определены только как активные или только как пассивные. Счета, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, называются парными. Парные счета имеют одинаковое наименование, но разный номер и признак счета: один из них является активным, другой - пассивным. В начале операционного дня операции начинаются по одному из парных счетов, а именно с того, на котором имеется входящее сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - с любого парного счета. Если в конце дня на парном счете образуется противоположное сальдо, не свойственное признаку счета, то оно программным путем должно быть перенесено на соответствующий парный счет по учету средств. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

      6. Бухгалтерский учет по все счетам ведется методом двойной записи, при котором каждая операция одновременно отражается на двух взаимосвязанных счетах: суммы, списываемые по дебету счетов, одновременно отражаются по кредиту корреспондирующих счетов, выбираемых исходя из экономического содержания проводимой операции.

Для ведения учета методом двойной записи по внебалансовым счетам группы В дополнительно предусмотрены два технических счета:

- №99998, предназначенный для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами;
- №99999, предназначенный для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами.