раздел III "Капитал и резервы"

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 "Уставный капитал"

По этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

- при дополнительном выпуске акций;

- при увеличении номинальной стоимости акций;

- при уменьшении количества акций;

- при уменьшении номинала акций;

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

- участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

- появился новый участник и внес дополнительный вклад;

- один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;

- если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

До вступления в силу ПБУ 19/02 (до 2003 г.) стоимость таких акций (долей) отражалась в балансе по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Но п. 3 ПБУ 19/02 было установлено, что эти активы не относятся к финансовым вложениям.

Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 "Добавочный капитал"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал". На счете 83 учитываются:

- курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;

- эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

- суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

- при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

- при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;

- при распределении добавочного капитала между учредителями.

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

В связи с отменой п. 14 Указаний о порядке составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, у организаций начиная с годовой отчетности за 2004 г. нет обязанности данные по строкам 430, 431 и 432 отражать с учетом итогов деятельности организации за отчетный год и решения о распределении прибыли организации. То есть показатели этих строк показываются без учета отчислений в резервный капитал из прибыли отчетного года, принятых решений о покрытии убытков, погашении облигаций, выкупе собственных акций и т.д.

Обратите внимание: остатки по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

- сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

- сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Для них предназначена строка 650 разд. V баланса.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;

- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разд. III" сумма убытка вычитается.

По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Строка 490 "Итого по разделу III"

Строка 490 - итоговая для разд. III "Капитал и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

410 "Уставный капитал";

420 "Добавочный капитал";

430 "Резервный капитал";

470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", вычитается. Если сумма в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.