|
ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Существенно изменилось ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Причем некоторые поправки затронули не только правила бухучета, но и повлияли на налогообложение. В первую
очередь это касается нового порядка учета объектов, предназначенных для сдачи в аренду и лизинг. Теперь они считаются основными средствами и, следовательно, облагаются налогом на имущество.
Изменения в ПБУ 6/01 внесены Приказом
Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, который зарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 г. Применять новые правила бухучета основных средств нужно с 1 января 2006 г.
В этом комментарии мы подробно расскажем о
наиболее важных изменениях. А их полный перечень приведен в следующей таблице.
Изменения в ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
|
До 01 января 2006 года |
После 01 января 2006 года |
Основание |
Доходные вложения в материальные ценности не являлись основными ценности не являлись основными
|
Доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами |
Подпункт А п. 4 |
На расходы единовременно списывались основные средства стоимостью не более 10 000 руб. (если это прописано в учетной политике) |
На расходы единовременно могут списываться объекты стоимостью не более 20 000 руб. - в составе материально-производственных запасов. Это также надо прописать в учетной политике. Причем если
фирма уже утвердила учетную политику на 2006 г., то в нее придется внести изменения
|
П.п.5 и 18 |
Если сроки полезного использования отдельных частей объекта отличались, то каждая часть учитывалась отдельно |
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один
объект. При этом организация может воспользоваться критерием существенности, рекомендованным Минфином России, - 5 процентов или
установить собственный критерий
|
Пункт 6 |
В составе первоначальной стоимости основных средств не учитывались таможенные сборы
|
В составе первоначальной стоимости основных средств учитываются таможенные сборы |
Пункт 8 |
Особенности признания актива объектом основных средств для некоммерческих организаций не были установлены |
Определены критерии для признания актива объектом основных средств некоммерческой организацией |
Пункт 4 |
В состав первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения или по бартерным
операциям, нельзя было включить расходы, установленные п. 8 ПБУ 6/01
|
В состав первоначальной стоимости таких основных стоимости таких основных расходы, установленные п. 8 ПБУ 6/01 |
Пункт 12 |
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка фирма могла использовать коэффициент ускорения, если он предусмотрен законодательством
РФ. Предельный размер коэффициента не был установлен
|
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка фирма может использовать коэффициент не выше 3. При этом не важно, установлен он
законодательством РФ или нет |
Пункт 19 |
Был установлен закрытый список объектов, потребительские свойства которых со временем не меняются - земельные участки и объекты
природопользования
|
Открыт список объектов, потребительские свойства которых со временем не меняются |
Пункт 17 |
Организация могла переоценивать группы однородных основных
средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
|
Метод переоценки не определен в ПБУ 6/01 |
Пункт 15 |
Текущая рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно или выраженных в иностранной валюте, определялась на дату принятия
объектов к учету по счету 01
|
Текущая рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно или выраженных в иностранной валюте, определяется на дату принятия
объектов к учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08 |
П.п.10,16 |
Затраты на реконструкцию и модернизацию могли увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если его нормативные показатели
улучшаются
|
Затраты на реконструкцию и модернизацию в обязательном порядке увеличивают первоначальную стоимость основного средства, если его
нормативные показатели улучшаются |
Пункт 27 |
Как надо начислять амортизацию по основным средствам, законсервированным в соответствии с законодательством РФ о
мобилизации и мобилизационной подготовке, не было определено
|
Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация консервирует основные средства
и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется |
Пункт 17 |
Если основное средство постоянно не использовалось в деятельности организации, то оно подлежало списанию с баланса
|
Списанию подлежат основные средства, неспособные приносить организации доход в будущем |
Пункт 29 |
Список условий выбытия основного средства закрытый
|
Список условий выбытия основного средства открытый. В частности, основное средство выбывает, если передается по договору мены
|
Пункт 29 |
В стоимости основных средств учитывались проценты по кредитам, взятым для их покупки
|
Исключено из ПБУ 6/01 требование о включении процентов в стоимость основных средств. Порядок учета таких процентов определен в ПБУ
15/01. Поэтому данная поправка является технической, в учете процентов она ничего не меняет
|
Пункт 8 |
Нельзя было начислять амортизацию по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту,
буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
|
По указанным объектам амортизация начисляется. Также она начисляется по доходным вложениям в объекты жилищного фонда |
Пункт 17 |
| |
|
|
Таким образом, если объекты жилищного фонда используются для извлечения дохода иначе, чем путем передачи в аренду, и отвечают признакам признания
основными средствами, то они включаются в состав объектов основных средств и по ним начисляется амортизация в обычном порядке. Это правило касается и объектов внешнего благоустройства, дорожного хозяйства и иных объектов инфраструктуры,
по которым согласно прежней редакции ПБУ 6/01 до 1 января 2006 г. начислялся забалансовый износ.
Доходные вложения теперь являются основными средствами
С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Но отражаться они будут, как и
раньше, на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).
Этой поправкой чиновники прикрыли схему
оптимизации налога на имущество с помощью договоров лизинга.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 374
Налогового кодекса РФ налогом на имущество облагаются основные средства, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета. Поэтому объекты, учтенные на счете 03, не являясь до 2006 г. основными средствами, данным налогом
не облагались.
Не надо забывать, что изменения в ПБУ 6/01
действуют задним числом - с 1 января 2006 г. Поэтому и налог на имущество придется начислять на доходные вложения в материальные ценности с начала этого года. И норма, прописанная в п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ, в данном случае
неприменима. Там, конечно, сказано, что нормативные акты, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Однако это правило касается лишь налогового законодательства. А ПБУ 6/01 к нему не относится.
Подготовлено при использовании статьи Ю.В.Леонова,
эксперта журнала "Главбух",
опубликованной в Журнале Главбух № 3 за 2006 год
|
