БИЗНЕС-ШКОЛА
ВЗАИМНОГО ОБУЧЕНИЯ
П Р А К Т И К У М
| На главную | |
|
|
|
|
БИЗНЕС-ШКОЛА
ВЗАИМНОГО ОБУЧЕНИЯ |
|
П Р А К Т И К У М |
| |
|
| Исчисление ЕСН с вознаграждений по авторским договорам | |
Издательство выплачивает
вознаграждения авторам как состоящим, так и не состоящим в штате издательства,
В любом случае основанием для выплаты служит авторский договор. Существенным
условием каждого авторского договора является признание имущественных
прав на последующее использование созданного объекта интеллектуальной
собственности непосредственно за автором, независимо от наличия либо отсутствия
трудовых отношений между ним и издательством. Пунктом 3 ст. 238 НК РФ
предусмотрено, что в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей
уплате в ФСС РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые по авторским
договорам. Применима данная норма законодательства о налогах и сборах
ко всем авторским договорам или только к договорам с авторами, не состоящими
с издательством в трудовых отношениях? |
|
| Акты законодательства о налогах и сборах являются документами прямого
действия. Следовательно, освобождение вознаграждений от ЕСН в части суммы
налога, подлежащей уплате в ФСС распространяется на все авторские договоры,
поскольку п. 3 ст. 231 НК РФ не содержит каких-либо изъятий, связанных с
наличием трудовых отношений. Равным образом, Закон РФ от 09.07.1993 г. № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" не ограничивает права гражданин; на заключение авторского договора с лицом, одновременно являющимся работодателем гражданина |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| ЕСН с выплат в пользу иностранного гражданина | |
| В строительной
организации работает гражданин Молдавии, приня тый на работу в 2002 г. с
соблюдением правил, регулирующих заилю чение трудовых отношений с иностранными
гражданами. Учитывая, что в соответствии с законодательством Российской
Феде рации гражданин Молдавии не обладает правом на государственно1 пенсионное
обеспечение за счет ПФ РФ, и, руководствуясь п. 2 ст 239НКРФ, организация-работодатель
не уплачивала ЕСН в части, за числяемой в ПФ РФ, с выплат в его пользу. По итогам камеральных проверок исчисления и уплаты ЕСН в 2002 го ду претензий со стороны налогового органа не было. Правомерны ли действия налогового органа, выразившиеся в дона числении суммы ЕСН в части, зачисляемой в ПФ РФ, с выплат в паль зу того же гражданина Молдавии, по итогам подобной же камераль ной проверки за I квартал 2003 года? |
|
| Пункт 2 ст. 239 НК РФ, позволявший уменьшать сумму ЕСН выплат в пользу
иностранных граждан, утратил силу с 01.01.2003 г. как то было предусмотрено
Федеральным законом от 31.12.2001 г № 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
"в часть вторук НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах
V сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства
РФ о налогах и сборах". Соответственно, действия работодателя гражданина Молдавия вступили в противоречие с законодательством о налогах и сбора} с 01.01.2003 г. Доначисление ЕСН в части суммы, зачисляемой в ПФ РФ, правомерно. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Платежи по договору негосударственного пенсионного обеспечения | |
| Опираясь на положения п. 16 ст. 255 НК РФ, организация включает в состав расходов на оплату труда суммы платежей по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в пользу работников с негосударственным пенсионным фондом, имеющим лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. Облагаются ли указанные платежи ЕСН? | |
| Включение платежей в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль
является достаточным условием для признания платежей объектом налогообложения
ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации платежи облагаются ЕСН. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Налогообложение выплат за счет членских взносов ТСЖ | |
| ТСЖ неоднократно привлекало по договорам подряда физических лиц для проведения работ по благоустройству. Работы оплачивались за счет членских взносов товарищества. Данное обстоятельство послужило основанием для освобождения произведенных выплат от ЕСН в соответствии с пп. 8п. 1 ст. 238НКРФ. По итогам обязательной аудиторской проверки ТСЖ аудитор указал на допущенное, по его мнению, налоговое правонарушение. Мнение аудитора основано на отсутствии ТСЖ в перечне организаций, имеющих право на освобождение от ЕСН сумм, выплачиваемых за счет членских взносов (пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ). Нарушило ли ТСЖ правила исчисления ЕСН? | |
| Согласно пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы не облагаются если: - выплаты производят садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы (товарищества); - выплаты производятся за счет членских взносов. ТСЖ в перечне не указано, хотя законодательством, по сути, установлен единообразный статус организаций, перечисленных в пп. 8 п. 1 ст. 238 НК и для ТСЖ (ФЗ № 72-ФЗ от 26-06.96 г. "О товариществах собственников жилья"). Несмотря на то, что налоговые органы не согласны распространять данные положения на ТСЖ (письмо МНС РФ от 23.02.02 г. № 05-1-07/188-Д916 "О едином социальном налоге" и письмо 21.02.02 г. № 04-04-04/25 Департамента налоговой политики), судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В Постановлении от 27.05.02 г. № Ф 04/1866. 320/А70-2002 ФАС Западно-Сибирского округа поддержана точка зрения налоговых, органов; противоположная высказана в Постановлениях ФАС Центрального округа от 22.07.02 г. по делу № А54-646/02-СЗ; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.08.02 г. по делу № А13-2345/02-19; от 26.08.02 по делу № А13-2279/02-21. Поэтому обращение ТСЖ в арбитражный суд дает шанс доказать свою правоту при невключении указанных выплат в налогооблагаемую базу по ЕСН. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Налогообложение ЕСН материальной выгоды | |
| Учитывается ли материальная выгода от экономии на процентах за пользование работником беспроцентным займом, полученным от организации, в составе налоговой базы для нечисленна ЕСН? Учитывается ли указанная выгода в составе базы для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование? | |
| В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются
выплаты и вознаграждения. Материальная выгода от экономии на процентах не относится к выплатам и вознаграждениям и в налоговую базу для исчисления ЕСН не включается, что соответствует положениям п. 1 ст. 237 НК РФ. Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и бавой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Следовательно, материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом не включается в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Зависимость возникновения обязанности по уплате НДС от налогового статуса контрагента-иностранного юридического лица | |
| Фотомодельное агентство передает на возмездной основе права на заключение контрактов со своими фотомоделями иностранным рекламным компаниям. Контрагентами агентства выступают чешская кампания, ведущая деятельность на территории РФ через постоянное представительство и кипрская компания, не имеющая статуса налогового резидента РФ. Каков порядок налогообложения НДС совершаемых сделок? | |
| Налогообложение сделок НДС зависит от статуса контрагентов в отношениях,
регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 ПК РФ местом осуществления деятельности чешской компании, имеющей представительство в России, признается территория РФ. Следовательно, передача чешской компании имущественных прав признается реализацией услуги на территории РФ и облагается НДС по ставке 20%. Передача имущественных прав кипрской компании признается оказанием услуги покупателю, находящемуся вне территории РФ и НДС не облагается. К сделке с кипрской компанией применимы положения Постановления ФАС Московского округа от 21.11.2001 г. по делу КА-А50/6763-01. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Налогообложение участников инвестиционных договоров | |
| Основной деятельностью организации
является участие в инвестиционных договорах, связанных со строительством
жилья, в сочетании с продажей долей по инвестиционным договорам до ввода
домов в эксплуатацию. С доходов от продажи долей организация уплачивала налог на прибыль, но не исчисляла НДС, поскольку доля не является имуществом, а продажа доли не является реализацией товаров, работ или услуг в значениях, применяемых в ст. 38, 39 НК РФ. Претензий к организации со стороны налогового органа не возникало до второго полугодия 2002 г., когда по итогам камеральной проверки за третий квартал она получила уведомление о наличии обязанности по уплате НДС в отношении операций по реализации долей, совершенных в течение всего 2002 г. Обоснована ли претензия налогового органа, если учесть, что поло-женияст. 38, 39 НК РФ не изменились? |
|
| Федеральным законом от 29.05.2002 г. .№ 57-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другж акты законодательства
РФ. а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства
РФ" в перечень объектов налогообложения НДС, содержащийся в пп. 1 п. 1 ст.
146 НКРФ, включена передача имущественных прав. Исходя из норм материального права, передача доли признается передачей имущественных прав. Законом прямо предусмотрено распространение действия внесенных изменений на правоотношения, возникшие с 01 января 2001 г. Следовательно, претензия налогового органа основана на конкретных нормах законодательства о налогах и сборах, а потом; правомерна. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Выплата выбывшему учредителю (участнику) общества с ограниченной ответственностью | |
| Из состава учредителей (участников)
ООО вышел участник, вкладом которого в уставный капитал являлась иностранная
валюта. Соглашением между выбывшим участником и ООО предусмотрена выплата
ему суммы в рублях, исчисленной как стоимость вклада участника по курсу
ЦБ РФ на дату осуществления выплаты. От каких-либо имущественных претензий
в части, превышающей сумму, участник отказывается. Каким образом отразить возникновение и погашение обязательств перед выбывшим участником в бухгалтерском отчете общества? Каков порядок учета результатов сделки для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль у общества? Для целей налогообложения прибыли общество использует признание доходов методом начисления в соответствии со ст. 271НКРФ. |
|
| В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в валюте РФ - в рублях. Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя {участника} по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступлении суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. При этом курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. В дальнейшем в бухгалтерской учете уставный (складочный) капитал учитывается в рублях и переоценке не подлежит. Таким образом, если принято решение о выплате вклада в рублевом эквиваленте на дату выхода учредителя из общества, то для целей налогообложения расходы по выплате учредителю разниць между рублевой оценкой вклада на момент выхода и рублевое оценкой вклада в учредительных документах не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом: Д-т 84 К-т 75 Д-т75К-т50,51 - согласованная сумма в рублях выплата суммы. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Налоговый учет расходов бюджетного учреждения | |
| Обязано ли бюджетное учреждение при составлении декларации по налогу на прибыль (приложение 2 к листу 02 по строке 010) вычитать часть прямых расходов, распределенных на остаток готовой продукции, проведенных по бухгалтерскому учету согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.1999 г. № 107н, либо декларация составляется по правилам ст. 318, 319НКРФ? | |
| Поскольку ст. 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, не предусматривает изъятия из общих правил налогового учета расходов, декларация составляется с учетом правил распределения расходов, установленных ст. 318, 319 НК РФ. Инструкция, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может применяться в отношениях, регулируемых правилами гл. 25 НК РФ. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Страхование строительно-монтажных работ | |
| Организация-застройщик осуществляет
строительство собственного здания по договору строительного подряда. Оплачено
добровольное страхование строительно-монтажных работ. Следует ли отнести сумму страхования сразу на 08 счет или отнести эту сумму на 97 счет и списывать на 08 счет в течение времени действия страховки? Если сумма страхования будет отнесена на 08 счет, то нужно ли будет начислять налог на имущество? По каким счетам бухгалтерского учета отразить начисление налога на имущество и как учесть его для целей исчисления налога на прибыль? |
|
| Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 08 К-т 76 Дебетовое сальдо по счету 08 включается в налоговую базу по расчету налога на имущество, как и дебетовое сальдо по счету 97. Начисление налога на имущество отражается в бухгалтерском учете проводкой Д-т 99 К-т 68. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налог на имущество включается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
| Налог на рекламу при изготовлении вывески | |
| ООО оплатило работы по изготовлению
уличной вывески с указанием своего фирменного наименования. Являются ли расходы, связанные с изготовлением вывески, объектом налогообложения налогом на рекламу? |
|
| Обязанность предприятия розничной торговли по доведению до сведения неограниченного круга лиц своего фирменного наименования установлена ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 "О защите прав потребителей". Соответственно, расходы по изготовлению вывески не могут быть признаны объектом налогообложения для целей исчисления налога на рекламу, что подтверждается п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12.1998 г. № 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе". |
|
Из книги В.А.Танкова 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". - М: ИД "Юриспруденция", 2003 |
|
