|
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ |
| Теория бухгалтерского учета | Бухгалтерский финансовый учет | БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ | Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету |
|
Задачи по курсу: Бухгалтерский
финансовый учет. Тема7
Учет выпуска и реализации готовой
продукции
|
|
Задача 1: Как отразить в учете производственной организации продажу готовой продукции (оборудования) по договору поставки с рассрочкой ее оплаты? Договорная стоимость реализованной продукции составляет 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Оплата производится в следующем порядке: в течение трех дней после отгрузки продукции покупатель оплачивает 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.), а остальная сумма выплачивается ежемесячно по 59 000 руб. (шестью платежами). Фактическая себестоимость проданной продукции по данным бухгалтерского учета составляет 250 000 руб., что соответствует сумме прямых затрат на производство этой продукции по данным налогового учета. Гражданско-правовые отношения Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора поставки указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489, п. 5 ст. 454 ГК РФ). До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Бухгалтерский учет Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем готовая продукция признается находящейся в залоге у организации-продавца, то договорная стоимость готовой продукции отражается в учете организации-продавца на забалансовом счете ___________________________________________________________________
Задача 2: Как отразить в учете организации продажу готовой продукции по договору поставки, предусматривающему 100%-ную предоплату? Договорная стоимость продукции составляет 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составляет 160 000 руб., что равно сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. Сумма предоплаты получена от покупателя продукции в октябре 2008 г., а продукция передана в ноябре 2008 г. Налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При получении предоплаты в счет оплаты продукции организация определяет налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ) <*>. К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). На дату отгрузки продукции покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость продукции (без НДС) (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). На эту дату у организации возникает право на вычет НДС, начисленного ранее на сумму полученной предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) <**>.
-------------------------------- <*> При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции организация-продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (абз. 2 п. 16, п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). <**> Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный организацией-продавцом в книге продаж при получении оплаты в счет предстоящей поставки продукции, регистрируется ею в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (абз. 2 п. 13 Правил).
Задача 3: Рассчитайте и отразите в бухгалтерском учете сумму отклонения (перерасход), относящуюся к реализованной продукции (без отражения операций, связанные с реализацией готовой продукции), если согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости (без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)")? На 01.11.2008 остаток готовой продукции на складе организации составляет 1000 ед. Нормативная себестоимость данной продукции составляет 34 000 руб., отклонение (перерасход) - 1000 руб. В течение месяца организация изготовила 15 000 ед. продукции, нормативная себестоимость единицы продукции - 34,0 руб., фактическая себестоимость, выявленная в конце месяца - 34,4 руб. В текущем месяце реализовано 12 000 ед. продукции.
Задача 4: Как отражается в учете организации выявленная недостача готовой продукции, если согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости (без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)")? При проведении в ноябре 2008 г. инвентаризации на складе организации выявлена недостача готовой продукции в количестве 50 ед. В отношении готовой продукции нормы естественной убыли не установлены. Виновное лицо отсутствует. В текущем месяце организация изготовила 2000 ед. продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 55 руб., фактическая себестоимость, выявленная в конце месяца, - 60 руб. Сумма "входного" НДС по материалам, работам, услугам в части, приходящейся на стоимость недостающей продукции, составляет 324 руб. На начало и конец месяца организация не имеет остатка готовой продукции. Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумму НДС в части, приходящейся на недостающую продукцию, организация не имеет права принять к вычету, поскольку эта продукция не будет использоваться при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС. Налог на прибыль организаций В рассматриваемой ситуации в отношении недостающей продукции нормы естественной убыли не установлены, кроме того, факт отсутствия виновного лица документально не подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Следовательно, стоимость недостающей продукции организация не может признать для целей налогообложения прибыли ни в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), ни в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, см. также п. 3 Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, Письмо УМНС России по г. Москве от 30.09.2003 N N 26-12/53903 и 26-12/53927). Сумма НДС в части, приходящейся на недостающую продукцию, также не учитывается для целей налогообложения прибыли. Применение ПБУ 18/02 Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению ________________________разницы и ____________________________________________. Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
