Тема 7:   Учет выпуска и реализации готовой продукции

Лекция 2     

Методы учета готовой продукции

Проблема выбора способа оценки готовой продукции взаимосвязана с определением способа признания общехозяйственных расходов и способа оценки незавершенного производства. Кроме этого,  способ оценки готовой продукции влияет на установление нормативной цены готовой продукции, а также на понятие "фактическая себестоимость готовой продукции".

В зависимости от того, калькулирует ли организация полную или ограниченную производственную себестоимость реализованной продукции, оценивает ли она незавершенное производство по фактическим затратам или иным способом, будет зависеть и величина затрат, которые будут учтены при оценке готовой продукции.

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости

При этом варианте учета готовой продукции ее оприходование на склад при передаче из производства отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по следующей формуле:

Сф = НЗПн + З - НЗПк - О,

где НЗПн и НЗПк - величина незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода;

З - валовые затраты за отчетный период;

О - отходы.

В зависимости от того, какая себестоимость калькулируется на счетах учета затрат - полная или ограниченная, можно говорить о полной или ограниченной себестоимости готовой продукции.

При определении затрат, попадающих в фактическую себестоимость готовой продукции, важно учитывать, каким образом оценивается незавершенное производство: по фактическим затратам, по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В случае, когда организация учитывает фактические цены как учетные и отклонения от учетных цен, необходимо решить вопрос о том, как устанавливается учетная цена.

Учетные цены применяются многими организациями для удобства текущего учета и контроля за процессом выпуска готовой продукции. В качестве учетной цены часто принимается продажная (оптовая) цена организации или плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции (п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению счета 43).

В этом случае в текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производится запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода, после оценки незавершенного производства на конец отчетного периода, бухгалтерия организации рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи. В случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетной цене производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счета 20 или 23 на сумму отклонений. В случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, делается сторнировочная запись по дебету счета 43 и кредиту счета 20 или 23, то есть отклонения сторнируются.

Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

При функционировании в организации системы нормативного учета применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". С помощью указанного счета регулируются отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной себестоимостью, а также решается вопрос о списании разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции на складе.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, на счете 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) величины. При этом выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости. А остаток продукции на складе  учитывается по нормативной себестоимости. Разница в виде превышения фактической стоимости остатка готовой продукции над нормативной будет признана расходом в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Применение счета 40 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отгруженных - не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

Применение второго варианта учета нецелесообразно в тех организациях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительного объема продаж такой вариант учетной политики может привести к убытку от продажи, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата (счет 90). В отсутствие кредитового оборота по счету 90 за отчетный период возникнет нестандартная ситуация.
 

Бухгалтерские записи по вариантам, предусматривающим разные виды оценки, представлены в таблице. 

 Пример-задача 1: В течение месяца на склад организации, занимающейся изготовлением мебели, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 7500 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 5000 тыс. руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 в течение месяца, - 9000 тыс. руб.

Остаток незавершенного производства на конец месяца - 1800 тыс. руб.

Остатка готовой продукции на складе на начало месяца нет.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 9000 тыс. руб. - 1800 тыс. руб. = 7200 тыс. руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 7500 тыс. руб. - 7200 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (300 тыс. руб. / 7500 тыс. руб.) x 5000 тыс. руб. = 200 тыс. руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (300 тыс. руб. / 7500 тыс. руб.) x 2500 тыс. руб. = 100 тыс. руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 5000 тыс. руб. - 200 тыс. руб. = 4800 тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 7200 тыс. руб. - 4800 тыс. руб. = 2400 тыс. руб.

Готовая продукция оценивается в учете и отчетности   организации по фактическим затратам на ее изготовление. В аналитическом учете организации  выделен субсчет для учета отклонений от учетных цен      

               В учете организации делаются записи:

в течение месяца:

Дебет _____ Кредит _____ - принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам - 7500 тыс. руб.;

Дебет _____, субсчет ____ Кредит _____ - списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах - 5000 тыс. руб.;

в конце месяца:

Дебет ______ Кредит  _____________________ - учтены расходы на производство продукции - 9000 тыс. руб.;

Дебет ______ Кредит _______   ___________________ - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой - 300 тыс. руб.;

Дебет ____  субсчет ____ Кредит ________         ____________________ - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции - 200 тыс. руб.

Пример-задача 2: В течение месяца на склад организации, занимающейся изготовлением мебели, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 7500 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 5000 тыс. руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 в течение месяца, - 9000 тыс. руб.

Остатка готовой продукции на складе на начало месяца нет.

Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 1200 тыс. руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции: _________________________________________________

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: _____________________________

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: ___________________________________

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: __________________________

__________________________________________________________________________________________

Фактическая себестоимость реализованной продукции: __________________________________________

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): ____________________________

Готовая продукция оценивается в учете и отчетности   организации по фактическим затратам на ее изготовление.  В аналитическом учете организации  выделен субсчет для учета отклонений от учетных цен      

                   В учете организации эти операции отражаются записями:

в течение месяца:

Дебет  ______ Кредит  _______ - принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам -__________ ;

Дебет ______, субсчет _______ Кредит _____ - списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах - _______________ ;

в конце месяца:

Дебет _________ Кредит  ____________________ - учтены расходы на производство продукции - ___________;

Дебет _____ Кредит ________ - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости - ____________________;

Дебет __________субсчет ________ Кредит ________ - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции - __________.

В тех случаях, когда имеются товарные остатки на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений применяется метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В частности, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (рассчитывается пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример-задача 3: Остаток готовой продукции на складе организации, занимающейся изготовлением мебели, на начало месяца составляет 600 тыс. руб. в плановых ценах, сумма отклонений - 50 тыс. руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 2500 тыс. руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 2800 тыс. руб., остаток незавершенного производства - 70 тыс. руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 2600 тыс. руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 2800 тыс. руб. - 70 тыс. руб. = 2730 тыс. руб.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 2730 тыс. руб. - 2500 тыс. руб. = 230 тыс. руб.

Процент отклонений на отгруженную продукцию: (50 тыс. руб. + 230 тыс. руб.) / (600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб.) x 100% = 9,03%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 2600 тыс. руб. x 9,03% = 243 780 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 2600 тыс. руб. + 243 780 руб. = 2 843 780 руб.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости: (600 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) + (2500 тыс. руб. + 230 тыс. руб.) - (2600 тыс. руб. + 243 780 руб.) = 536 220 руб., в том числе:

- плановая себестоимость: 600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. - 2600 тыс. руб. = 500 тыс. руб.;

- сумма отклонений: 50 тыс. руб. + 230 тыс. руб. - 243 780 руб. = 36 220 руб.

     Готовая продукция оценивается в учете и отчетности по фактическим затратам на ее изготовление. В аналитическом учете организации  выделен субсчет для учета отклонений от учетных цен      

В учете организации производятся записи:

Дебет 43 субсчет Учетная цена Кредит ______ - принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости - 2500 тыс. руб.;

Дебет 43 субсчет Отклонение Кредит ________ - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции - 230 тыс. руб.;

Дебет __________субсчет ______ Кредит 43 субсчет Учетная цена - списана плановая себестоимость отгруженной продукции - 2600 тыс. руб.;

Дебет __________ субсчет ______ Кредит 43 субсчет Отклонения - списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции - 243 780 руб.

Пример-задача 4: Остаток готовой продукции на складе организации, осуществляющей деятельность по изготовлению мебели, на начало месяца составляет 600 тыс. руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 2500 тыс. руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 2800 тыс. руб., остаток незавершенного производства - 70 тыс. руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 2600 тыс. руб.

Готовая продукция оценивается в учете по фактическим затратам на ее изготовление. Остатки готовой продукции на складе (в балансе) оцениваются по нормативной себестоимости           

В учете организации производятся записи:

Дебет _______ Кредит ___________________ - отражены затраты текущего периода - 2800 тыс. руб.;

Дебет  _______Кредит ______ - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции - 2730 тыс. руб. (2800 тыс. руб. - 70 тыс. руб.);

Дебет  _______ Кредит _______ - принята к учету готовая продукция по планово-учетным ценам - 2500 тыс. руб.;

Дебет _____субсчет ___ Кредит _____ - списана плановая себестоимость реализованной продукции - 2600 тыс. руб.;

Дебет _____субсчет ___ Кредит _____ - включена в себестоимость реализованной продукции сумма выявленного отклонения (перерасход) - 230 тыс. руб. (2730 тыс. руб. - 2500 тыс. руб.).

Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам: _________________________________

_______________________________________________________________________________________________