Задачи к Теме 5   Учет денежных средств

Задача 1:  Организация приобрела по договору поставки 100 ед. материалов на сумму 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб. По условиям договора покупатель вправе вернуть поставщику неиспользованные им в течение месяца материалы по цене, указанной в договоре поставки. Как отразить в учете организации-покупателя данные операции, если в установленный договором срок поставщику возвращены 15 ед. материалов, а остальные материалы оплачены?

Право собственности на материалы переходит к организации в момент их передачи. 

Решение:

Гражданско-правовые отношения

Право собственности на материалы переходит к покупателю при их передаче по договору поставки. При этом указанным договором предусмотрено, что покупатель может вернуть неиспользованную часть материалов поставщику (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, при возврате материалов право собственности на них вновь переходит к поставщику. Таким образом, данный возврат признается обратной реализацией.

После возврата покупателем части неиспользованных им материалов у организаций возникают встречные однородные требования друг к другу (п. 1 ст. 486 ГК РФ). При этом организации могут произвести зачет данных встречных однородных требований на сумму меньшего из них (ст. 410 ГК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

При обратной реализации материалов организация в общеустановленном порядке признает поступления от их реализации. Данные поступления являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателем (бывшим поставщиком) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Фактическая себестоимость реализованных материалов признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), что отражается записью по дебету счета ____________________________________, в корреспонденции с кредитом счета ____________.

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Исходя из того что материалы возвращаются поставщику по стоимости их приобретения (по договорной стоимости), финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что расходы, связанные с приобретением и реализацией материалов, отличные от их договорной стоимости, отсутствуют).

Погашение кредиторской задолженности за полученные по договору поставки материалы зачетом дебиторской задолженности поставщика по оплате возвращенных ему материалов отражается записью по дебету счета ______ в корреспонденции с кредитом счета ___________.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Возврат части неиспользованных материалов является обратной реализацией. При этом организация признается поставщиком материалов, а бывший поставщик - покупателем материалов.

Операции по реализации материалов на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату их реализации (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При возврате (обратной реализации) материалов организация в общеустановленном порядке выставляет покупателю (бывшему поставщику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Исходя из совокупности норм абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, в Письме Минфина от 18.01.2008 N 03-07-15/05 указано, что суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы НДС перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов НДС покупателем является наличие у него платежного поручения на перечисление сумм НДС продавцу. То есть зачет взаимных требований производится на сумму, не включающую НДС, при этом суммы НДС уплачиваются сторонами отдельными платежными поручениями. В этом случае на дату проведения взаимозачета организация должна сторнировать запись на сумму НДС по возвращаемым материалам, принятую к вычету при их принятии к учету. Поскольку право на вычет указанной суммы возникает после перечисления НДС отдельным платежным поручением бывшему поставщику, то бухгалтерская запись на сумму налогового вычета отражается после завершения расчетов с бывшим поставщиком.

--------------------------------

<*> В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. При этом в п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65), указано, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной. Во избежание неполучения одной из сторон заявления о зачете погашение взаимных кредиторской и дебиторской задолженности целесообразно произвести по соглашению сторон, то есть подписать акт о зачете взаимных требований.