Тема 4:   Учет производственных запасов (материалы, сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части)   

Лекция 3 

Списание материалов (часть 2)  

Взвешенная и скользящая оценка материальных запасов

На практике применение вышеуказанных способов оценки себестоимости материальных запасов, отпущенных в производство (кроме способа оценки по стоимости единицы запасов), может осуществляться двумя способами:

1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости МПЗ (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

2) путем определения фактической себестоимости запасов в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска (п. 78 Указаний по учету МПЗ).

Взвешенная оценка

--------------------------------------------------

<*> Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

Стоимость отпущенных (списываемых) материалов способом ФИФО можно определяться и упрощенно, (расчетным способом), когда вначале устанавливается стоимость МПЗ, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце (см. Приложение 1 к Указаниям по учету МПЗ)

Скользящая оценка

Способ списания МПЗ по "взвешенной оценке" не позволяет отражать хозяйственные операции в регистрах бухучета в хронологической последовательности, как того требует п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Те организации, которые не хотят нарушать методологию бухгалтерского учета, могут применять второй способ оценки МПЗ путем определения средней цены исходя из состояния данных запасов к моменту их отпуска, не ожидая окончания месяца.

При этом применение "скользящей оценки" должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. А вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости запасов должен раскрываться в учетной политике организации (п. 78 Указаний по учету МПЗ).

В этом случае пересчет средней цены МПЗ может осуществляться исходя из любого выбранного в организации метода (средней себестоимости или ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска запасов. При этом алгоритм расчета средней цены аналогичен порядку, применяемому при расчете взвешенной оценки.

При использовании организацией любого из четырех методов оценки материальных запасов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО) и любого из способов расчета средней цены (взвешенная или скользящая оценка) в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" - Кредит 41

- списана фактическая себестоимость реализованных запасов;

Дебет 20 (25, 26) - Кредит 10

- списана себестоимость отпущенных в производство материалов.

Для материалоемких производств материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости. Соответственно управление финансовыми результатами во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости.

Так, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к тому, что МПЗ списываются в производство по меньшей стоимости, следовательно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше. Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться. Таким образом, метод ФИФО предпочтительнее применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

По способу ЛИФО материальные запасы списываются в обратном порядке: сначала списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце, затем предыдущая партия и т.д. В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие - дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что МПЗ списываются в производство по большей стоимости, значит, себестоимость продукции выше, а прибыль - ниже.

Если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то следует отказаться от метода ЛИФО для целей налогообложения и применять в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый способ оценки МПЗ.