|
Тема 4: Учет
производственных запасов (материалы, сырье, покупные полуфабрикаты, запасные
части)
Лекция 3
Списание
материалов (часть 1)
Методы
списания материалов в производство
Оприходованные материалы в дальнейшем
передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального
строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73
Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28
декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в
производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может
воспользоваться одним из следующих способов (методов):
-
по себестоимости каждой единицы;
-
по средней себестоимости;
-
по себестоимости первых по времени
приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) ФИФО -
это аббревиатура английского выражения «First In, First Out», которое
переводится «первым поступил, первым использован»;
Аналогичный перечень способов
предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 254 НК
РФ), за исключением способа списания стоимости материалов в производство по
себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных
запасов (способ ЛИФО) ЛИФО - аббревиатура английского выражения «Last In,
First Out», которое переводится «последним поступил, первым использован».),
использование которого допускается для целей налогового учета, но не
предусмотрено ПБУ 5/01.
Организация имеет право самостоятельно
выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (и
для других нужд) и зафиксировать его в учетной политике организации (и для
бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).
Выбранный метод будет применяться для
каждой группы (вида) сырья и материалов в течение длительного периода
времени (допущение последовательности применения положений учетной
политики). При этом, организация должна определить, что является для нее
группой (видом) МПЗ и утвердить это в учетной политике. Кроме этого, п. 21
ПБУ 5/01 установлено, что по каждой группе (виду) МПЗ
в течение
отчетного года применяется один способ оценки.
Для целей исчисления налога на прибыль
организация может применить только один из четырех возможных методов оценки
по всем материальным запасам, закрепив его применение в учетной политике для
целей налогообложения (применение более одного метода оценки
материально-производственных запасов в налоговом учете противоречит
налоговому законодательству).
В соответствии с п. 78 Методических
указаний по МПЗ применение оценки по средней себестоимости, по способу ФИФО
может осуществляться по взвешенной или скользящей оценке. Вариант расчета
средних оценок должен раскрываться в учетной политике организации.
При взвешенной оценке средняя цена запасов
определяется в целом за месяц: стоимость всех запасов данного вида, которые
были отпущены в производство в течение месяца, надо разделить на их
количество. Затем средняя цена умножается на количество запасов, отпущенных
в определенное подразделение (или проданных). Это и есть их себестоимость.
При скользящей оценке среднюю цену надо
рассчитывать при каждом отпуске данного вида запасов в момент каждого
отпуска материала (то есть систематически в течение месяца). Для этого
себестоимость всех запасов, которые были на складе на момент данного
отпуска, делят на их количество.
Способ оценки для каждого вида материальных
ресурсов оговаривается в учетной политике организации и распространяется на
всю группу (вид) запасов.
Отпуск материалов по себестоимости каждой
единицы
По себестоимости каждой единицы
оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы,
драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы,
которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод
применяется только в исключительных случаях. При этом данным методом могут
воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.
Метод отпуска материалов по
себестоимости каждой единицы означает, что организация оценивает каждую
единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их
фактической себестоимости, отраженной на счете 10.
Пример 1:
Консалтинговая фирма для своих
производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве
материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть
которых занимают расходы по приобретению бумаги.
На начало отчетного периода на складе
организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей
каждая. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из
них 80 пачек формата А4 — по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 — по 85
рублей.
За месяц было выдано сотрудникам (в отделы)
90 пачек бумаги (80 пачек — формата А4, 10 пачек — формата А3).
Поскольку в соответствии со своей
учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство
по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных
необходимо четко указывать стоимость этих материалов.
В следующем месяце со склада выдано
следующее количество бумаги:
формата А4 — 10 пач. х 60 руб. = 600 руб;
формата А4 — (80 пач. — 10 пач.) х 70 руб. =
4 900 руб.;
формата А3 — (20 пач. - 10 пач.) х 85 руб. =
850 руб.
Всего: 90 (10 + 70 + 10) пачек на общую сумму
6 350 руб.
В учете будет сделана бухгалтерская запись: Дт счета 20 «Основное
производство» Кт счета 10 — 6 350 руб. — списано материалов (бумаги) на
производственные цели.
Отпуск материалов по средней себестоимости
Большинство организаций применяют при
отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней
себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как
частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их
количество.
Стоимость материалов, списанных
в
производство, определяется умножением их количества на среднюю
себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением
количества
материала
на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость
единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам
учета МПЗ отражается по средней себестоимости.
Пример 2:
Ткацкая фабрика осуществляет отпуск
материалов в производство по средней себестоимости в взвешенной оценке.
Остаток красителя на складе фабрики на начало отчетного периода (месяца)
составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000
рублей.
За месяц на склад предприятия поступило
следующее количество красителя:
100 упаковок по цене 800 рублей, на общую
сумму 80 000 рублей;
20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму
20 000 рублей;
За отчетный период отпущено в производство
110 упаковок красителя.
Средняя себестоимость
упаковки красителя рассчитывается следующим образом:
((50 упаковок х 700
рублей) + (100 упаковок х 800 рублей) + (20 упаковок х 1 000 рублей)) : (50
упаковок + 100 упаковок + 20 упаковок) = 794 рубля
Таким образом, стоимость красителя,
израсходованного на производство продукции будет составлять:
110 уп. х 794 руб. = 87 340
В учете будет сделана бухгалтерская запись: Дт счета 20 «Основное
производство» Кт счета 10 — 87 340 руб.
— переданы материалы (красители) в производство.
Списание материалов методом ФИФО
Метод ФИФО основан на допущении, что
материалы используются в течение определенного периода в последовательности
их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в
производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени
приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого
периода.
При применении этого метода вновь
поступившая партия однородных материалов отражается в учете как
самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода
материалы в учете. В данном случае делается предположение, что для
производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на
склад партии. Если количество материала в первой партии меньше
израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.
Расчет стоимости списанных в
производство материалов можно произвести двумя способами:
1способ: Сначала определить
стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец
отчетного периода по стоимости последних по времени приобретений. Затем,
полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех поступивших за
месяц материалов с учетом остатка на начало месяца;
2 способ:
Производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок
материалов, а при их недостаточности — вторых, третьи и т.д. Остаток
материалов
определяется вычитанием стоимости списанных
материалов
из общей стоимости
материалов,
поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Пример 3:
Согласно учетной политике организация
отражает списание материалов в производство методом ФИФО в взвешенной
оценке. Остаток краски на складе на начало отчетного периода (месяца)
составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000
рублей.
За месяц
на склад предприятия поступило следующее количество краски:
100 банок
по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;
20 банок
по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в
производство 110 банок краски.
В соответствии с методом ФИФО в
производство списано 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35
000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).
Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по
цене 800 рублей (100 банок — 60 банок) и 20 банок по цене 1 000 рублей.
1) При применении первого варианта
расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая
осталась на складе на конец отчетного месяца: ((20 банок х 1 000 рублей) +
(40 банок х 800 рублей)) : (20 банок + 40 банок) = 867 рублей
Затем, умножив эту среднюю стоимость на
количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую
стоимость остатка материалов:
60 банок
х 867 рублей = 52 000 рублей (Для нахождения этой величины расчет средней
стоимости одной банки краски можно не производить – см. пример-задачу 4)
Стоимость материалов (краски), отпущенных в
производство, будет рассчитана так:
((50 банок
х 700 рублей) + (100 банок х 800 рублей) + (20 банок х 1 000 рублей)) — 52
000 рублей = 83 000 рублей
Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000
рублей : 110 банок).
2) При втором способе расчет стоимости
израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:
50 банок х
700 рублей + 60 банок х 800 рублей = 83 000 рублей.
Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83
000 рублей : 110 банок).
Отражение такой операции в бухгалтерском учете будет осуществляться также,
как и при применении способов учета отпуска запасов в производство по
себестоимости каждой единицы и по средней себестоимости.
При использовании первого варианта можно
достаточно точно определить,
материалы
из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных
материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на
конкретную партию.
При втором варианте нужно точно
определять, из каких именно партий
материалы
списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень
трудоемким, если
в течение
месяца закупки
материалов
производятся достаточно часто.
Пример-задача 4:
Согласно учетной политике организация
отражает списание материалов в производство методом ФИФО в взвешенной
оценке. На начало месяца остаток
краски
в
организации составлял 100 банок по цене 35 рублей за банку (Остаток на
начало месяца составляет: 100 х 35 = 3 500 рублей).
В течение
месяца поступило:
1 партия: 120 банок по
цене 40 рублей за банку;
2 партия: 80 банок по
цене 45 рублей за банку;
3 партия: 100 банок по
цене 50 рублей за банку.
Общая стоимость
поступившей краски составляет:
120 шт. х 40 руб. + 80
шт. х 45 руб. + 100 шт. х 50 руб. = 13 400 рублей.
За месяц
в
производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет
130 (100 + 120 + 80 + 100 – 270) банок.
1 вариант расчета
Остаток на конец месяца составляет:
______________________________________________________________
Стоимость остатка на
конец месяца составляет:
______________________________________________________________________________________________
Стоимость списанной
краски составляет:
_______________________________________________________________________________________________
Средняя себестоимость
одной банки списанной краски составляет:
_________________________________________________________________________
2 вариант расчета
Всего списано 270 банок краски, причем
сначала полностью списывается: _____________________________
______________________________, затем
списывается _______________________________________________.
Так как общее количество списываемой краски
больше, то оставшееся количество банок списывается из
_______________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
Стоимость списанной
краски составляет:
______________________________________________________________________________________________
Средняя себестоимость
одной банки списанной краски составляет:
__________________________________________________________________________.
Стоимость остатка краски
составляет:
________________________________________________________________________________________________
При данном варианте необходимо точно
определить,
материалы
из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как
в
следующем месяце они будут списываться первыми.
Остаток составляют:
Из второй партии:
_______________________________________________________________________________
Третья партия остается
на конец месяца полностью: 100 банок х 50 рублей = 5 000 рублей.
Списание материалов методом ЛИФО
(с 1 января 2008 года используется только
для целей налогового учета)
При использовании метода ЛИФО вновь
поступившая партия однородных материалов отражается в учете как
самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода
материалы в учете или нет.
При списании делается предположение, что
в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если
количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство,
то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т.
д. То есть этот метод основан на допущении, что материалы списываются
в
производство в последовательности, обратной той,
в которой
они приобретены.
Материалы из ранее приобретенных партий
не списываются, пока не израсходована последняя. При методе ЛИФО материалы,
отпущенные
в
производство, оцениваются по фактической себестоимости
материалов,
последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца
оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.
Если первые по времени приобретения
партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит
к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости,
соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже. Если цены на
материалы имеют тенденцию к снижению, то, сумма налога на прибыль будет
увеличиваться (объясните почему?).
Расчет стоимости списанных в
производство материалов методом ЛИФО можно произвести двумя способами:
1 способ:
Сначала определяется стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе
(на складе) на конец отчетного периода (месяца) (расчет производится по
стоимости первых по времени приобретения материалов). Затем, полученная
сумма вычитается из общей стоимости всех материалов поступивших за месяц (с
учетом остатка на начало месяца).
2 способ: Производится расчет
стоимости списанных в производство материалов, исходя из стоимости последних
по времени закупок материалов, а при их недостаточности — предпоследних и
т.д. То есть сначала списываются материалы по стоимости последней
приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой
партии, списывается предыдущая и так далее. Остаток
материалов
на складе определяется вычитанием стоимости списанных
материалов
из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на
начало месяца).
При первом варианте необходимо точно
определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а
стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без
обязательного отнесения на конкретную партию.
При втором варианте требуется точно
определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец
месяца. При частых закупках
материалов
этот вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.
Пример 5:
Согласно учетной политике для целей
налогового учета организация отражает списание материалов в производство
методом ЛИФО в взвешенной оценке. Остаток краски на складе на начало
отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу,
всего на сумму 35 000 рублей.
За
месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:
100 банок
по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;
20 банок
по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в
производство 110 банок краски.
1 способ: Стоимость остатков
материалов на складе (60 банок = 50 + 100 + 20 - 110) определяется исходя из
цены первых по времени приобретения материалов, то есть 50 банок по цене 700
рублей и 10 банок (60 банок — 50 банок) по цене 800 рублей. Соответственно
средняя стоимость 1 банки краски на складе на конец отчетного периода
определяется следующим образом: ((50 банок х 700 рублей) + (10 банок х 800
рублей)) : 60 банок = 717 рублей
Затем, умножив эту среднюю стоимость на
количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость
остатка материалов:
60 банок х
717 руб. = 43 000 рублей (Для нахождения этой величины расчет средней
стоимости одной банки краски можно не производить – см. пример-задачу 6)
Стоимость материалов, отпущенных в
производство, будет равна:
((20 банок х 1 000 рублей) + (100 банок х 800
рублей) + (50 банок х 700 рублей)) — 43 000 рублей = 92 000 рублей
Соответственно себестоимость единицы
этих материалов составит:
92 000 рублей : 110 банок = 836 рублей
2 способ: Расчет стоимости
списанных в производство материалов:
20 банок х 1 000 рублей + 90 банок х 800
рублей = 92 000 рублей
Себестоимость единицы списанных в
производство материалов - 836 рублей (92 000 рублей : 110 банок).
Пример-задача 6:
Согласно учетной политике для целей
налогового учета организация отражает списание материалов в производство
методом ЛИФО в взвешенной оценке. На
начало месяца остаток краски
в
организации составлял 100 банок по цене 35 рублей за банку (Остаток на
начало месяца составляет: 100 х 35 = 3 500 рублей).
В течение
месяца поступило:
1 партия: 120 банок по
цене 40 рублей за банку;
2 партия: 80 банок по
цене 45 рублей за банку;
3 партия: 100 банок по
цене 50 рублей за банку.
Общая стоимость
поступившей краски составляет:
120 шт. х 40 руб. + 80
шт. х 45 руб. + 100 шт. х 50 руб. = 13 400 рублей.
За месяц
в
производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет
130 (100 + 120 + 80 + 100 – 270) банок.
1 способ: Остаток на конец месяца
составляет 130 банок, причем краска, числившаяся в остатке на начало месяца
(100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого
недостаточно, __________ банок из _________________________партии также
включаются в остаток .
Стоимость остатка на
конец месяца составляет:
Стоимость списанной
краски составляет:
_______________________________________________________________________________________________
Средняя себестоимость
одной банки списанной краски:
_______________________________________________________________________________________________
2 способ:
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается
____________________
партия ( ___________банок), затем списывается
_______________________партия (_________ банок). Так как
общее количество больше, то оставшееся
количество списывается из _____________________________ партии:
расчет - _______________________________________________банок.
Стоимость списанной
краски:
___________________________________________________________________________________________
Средняя себестоимость
одной банки списанной краски составляет:
___________________________________________________________________________________________
Стоимость остатка краски
составляет:
___________________________________________________________________________________________
При этом варианте необходимо точно
определить,
материалы
из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны
для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в
последующих месяцах.
Остаток составляют:
Из
____________________________________партии: ____________________банок на
сумму _______________
_____________________________ рублей;
Краска, которая составляла остаток на
начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35 = 3
500 рублей.
|
