|
|
ПБУ 14/2007 |
НК РФ |
|
Общие положения |
|
Сфера распространения
|
ПБУ
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации
о нематериальных активах организации.
Под организацией
понимается юридическое лицо по законодательству РФ (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений) |
|
|
Объекты, не подлежащие учету |
ПБУ не
применяется в отношении:
- не давших
положительного результата НИОКР;
- не законченных
и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
- материальных
носителей (вещей), в которых выражены результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации;
- финансовых
вложений |
|
|
Условия принятия объекта к учету в
качестве нематериального актива |
Для принятия к
бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- организация
осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и
права организации на результат интеллектуальной деятельности или
средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор об отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации и т.п.);
- объект
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем, в частности объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации либо для использования в
деятельности, направленной на достижение целей создания
некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской
деятельности);
- возможность
выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- организацией
не предполагается последующая перепродажа данного объекта (в
течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев);
- объект
предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-
первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у
объекта материально-вещественной формы |
|
|
Перечень нематериальных активов |
К нематериальным
активам организация может отнести права на:
- произведения
науки, литературы и искусства;
- программы
для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели;
- селекционные
достижения; секреты производства (ноу-хау);
- товарные
знаки и знаки обслуживания;
- другие активы.
В составе
нематериальных активов учитывается также деловая репутация
организации, возникшая в связи с приобретением другой организации
как имущественного комплекса в целом.
В состав
нематериальных активов не включаются:
-
организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада учредителей в уставный капитал
организации);
-
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду |
|
|
Определение инвентарного объекта |
Единицей
бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный
объект.
Инвентарным
объектом нематериальных активов признается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
или на средство индивидуализации и т.п., предназначенная для
выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве
инвентарного объекта нематериальных активов также может
признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых
результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное
аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление,
мультимедийный продукт, единая технология) |
|
|
Первоначальная оценка
нематериальных активов |
|
Порядок принятия нематериального
актива к учету |
Нематериальный
актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату
принятия его к бухгалтерскому учету |
|
|
Определение фактической
(первоначальной) стоимости нематериального актива |
Фактической
(первоначальной) стоимостью нематериального актива признается
сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в
денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности,
уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании
актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в
запланированных целях |
|
|
Перечень расходов учитываемых в
первоначальной стоимости нематериального актива |
Расходами на
приобретение нематериального актива являются:
- суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные
пошлины и таможенные сборы;
-
невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины,
уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на
нематериальный актив;
-
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным
лицам, через которую приобретен нематериальный актив;
- суммы,
уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные
с приобретением нематериального актива;
- иные
расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального
актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в
запланированных целях |
|
|
Перечень затрат учитываемых при
создании нематериального актива |
При создании
нематериального актива к расходам также относятся:
- суммы,
уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним
организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского
заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на
оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании;
-
нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских,
опытно - конструкторских или технологических работ по трудовому
договору;
- отчисления
на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
- расходы на
содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;
- установок и
сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- амортизация
объектов основных средств и нематериальных активов,
использованных;
-
непосредственно при создании нематериального актива, фактическая
(первоначальная);
- стоимость
которого формируется;
- иные
расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального
актива и приведением его в состояние, пригодное для использования
в запланированных целях |
|
|
Перечень затрат не учитываемых при
создании нематериального актива |
Не включаются в
расходы на приобретение, создание нематериального актива:
- суммы НДС и
иных возмещаемых налогов;
-
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
- расходы по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны
прочими доходами и расходами.
Расходы по
полученным займам и кредитам не являются фактическими расходами на
приобретение, создание нематериальных активов, за исключением
случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость
которого формируется, относится к инвестиционным |
|
|
Первоначальная стоимость
нематериальных активов, внесенных в уставный капитал |
Фактической
(первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в
счет вклада в уставный капитал (в том числе, в случае внесения
государственного или муниципального имущества в качестве вклада в
уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд,
паевой фонд организации, признается его денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) организации |
|
|
Порядок принятия к учету
нематериального актива, полученного организацией безвозмездно |
Фактическая
(первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного
организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя
из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы |
|
|
Определение текущей рыночной
стоимостью нематериального актива |
Под текущей
рыночной стоимостяю нематериального актива понимается сумма
денежных средств, которая могла бы быть получена в результате
продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная
стоимость нематериального актива может быть определена на основе
экспертной оценки |
|
|
Определение стоимости
нематериального актива, принадлежащего нескольким организациям |
Фактическая
(первоначальная) стоимость нематериального актива, принадлежащего
нескольким организациям совместно, определяется каждой
организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между
данными организациями |
|
|
Последующая оценка нематериальных
активов |
|
Изменение стоимости нематериальных
активов |
Стоимость
нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.
Изменение
фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по
которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
переоценки и обесценения нематериальных активов |
|
|
Периодичность переоценки
нематериальных активов |
Коммерческая
организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по
текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным
активного рынка данных нематериальных активов |
|
|
Переоценка нематериальных активов,
входящих в однородную группу |
При принятии
решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную
группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны
переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,
существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости |
|
|
Порядок проведения переоценки
нематериальных активов |
Переоценка
нематериальных активов производится путем пересчета их фактической
(первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, если
данные активы переоценивались ранее, и суммы амортизации,
начисленной за все время использования таких активов |
|
|
Отражение результатов переоценки
нематериальных активов |
Результаты
переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского
баланса на начало отчетного года.
Результаты
переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса
предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего
отчетного года |
|
|
Отражение сумм дооценки (уценки)
нематериального актива |
Сумма дооценки
нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации.
Сумма дооценки
нематериального актива, равная сумме уценки его, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки
нематериального актива в результате переоценки относится на счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Сумма уценки
нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива,
проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы
уценки нематериального актива над суммой дооценки его, зачисленной в
добавочный капитал организации в результате переоценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Сумма,
отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый
убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности
организации.
При выбытии
нематериального актива сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль
организации |
|
|
Проверка нематериального актива на
обесценение |
Нематериальные
активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми
Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности |
|
|
Амортизация нематериальных активов |
|
Амортизации нематериальных активов |
Стоимость
нематериальных активов с определенным сроком полезного
использования погашается посредством начисления амортизации в
течение срока их полезного использования, если иное не установлено
ПБУ 14/2007.
По
нематериальным активам с неопределенным сроком полезного
использования амортизация не начисляется |
|
|
Срок полезного использования
нематериального актива |
При принятии
нематериального актива к бухгалтерского учету организация
определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного
использования является выраженный в месяцах период, в течение
которого организация предполагает использовать нематериальный актив
с целью получения экономической выгоды (дохода) (или для
использования в деятельности, направленной на достижение целей
создания некоммерческой организации).
Для отдельных
видов нематериальных активов срок полезного использования может
определяться исходя из количества продукции или иного натурального
показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате
использования активов этого вида |
|
|
Срок использования нематериальных
активов по которым его невозможно определить |
Нематериальные
активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного
использования, считаются нематериальными активами с неопределенным
сроком полезного использования |
|
|
Порядок определение срока полезного
использования нематериального актива |
Определение
срока полезного использования нематериального актива производится
исходя из:
- срока
действия исключительных прав организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и
периода контроля над активом;
- ожидаемого
срока использования актива, в течение которого организация
предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать
в деятельности, направленной на достижение целей создания
некоммерческой организации) |
|
|
Условия применения срока полезного
использования нематериального актива |
Срок полезного
использования нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения.
В случае
существенного изменения продолжительности периода, в течение
которого организация предполагает использовать актив, срок его
полезного использования подлежит уточнению.
Возникшие в
связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке,
предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.
В отношении
нематериального актива с неопределенным сроком полезного
использования организация ежегодно должна рассматривать наличие
факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить
срок полезного использования данного актива.
В случае
прекращения существования указанных факторов организация
определяет срок полезного использования данного нематериального
актива и способ его амортизации.
Возникшие в
связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке,
предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах |
|
|
Выбор способа определения
амортизации по нематериальному активу |
Определение
ежемесячной суммы амортизации нематериальных активов производится
одним из следующих способов:
- линейный
способ;
- способ
уменьшаемого остатка;
- способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа
определения амортизации по нематериальному активу производится
организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих
экономических выгод (дохода) от использования актива, включая
финансовый результат от возможной продажи данного актива.
В том случае,
когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод
(дохода) от использования нематериального актива не является
надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу
определяется линейным способом |
|
|
Порядок расчета амортизационных
отчислений |
Ежемесячная
сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
- при линейном
способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или
текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального
актива равномерно в течение срока полезного использования этого
актива;
- при способе
уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической
(первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в
случае переоценки) за минусом начисленной амортизации)
нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в
числителе которой - установленный организацией коэффициент (не
выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования
в месяцах;
- при способе
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя
из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и
соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального
актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования нематериального актива |
|
|
Требования регулярного уточнения
способа определения амортизации нематериального актива |
Способ
определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения.
Если расчет
ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от
использования нематериального актива существенно изменился, способ
определения амортизации такого актива должен быть изменен
соответственно.
Возникшие в
связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке,
предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах |
|
|
Порядок начала амортизации
нематериального актива |
Амортизационные
отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания
этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока
полезного использования нематериальных активов начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается |
|
|
Учет нематериального актива,
стоимость которого полностью погашена |
Нематериальный
актив, стоимость которого полностью погашена, но который не списан
с бухгалтерского учета, отражается в бухгалтерской отчетности в
условной оценке, принятой организацией |
|
|
Списание нематериальных активов |
|
Случаи выбытия нематериального
актива |
Стоимость
нематериального актива, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие
нематериального актива имеет место в случае:
- прекращения
срока действия исключительных прав организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи
(продажи) по договору об отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации;
- перехода
исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в
порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на
данный объект нематериальных активов);
- прекращения
использования вследствие морального износа;
- передачи в
виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по
договору мены, дарения;
- внесения в
счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления
недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных
случаях |
|
|
Отражение доходов и расходов от
списания нематериальных активов в учете |
Доходы и расходы
от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и
расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые
результаты организации в качестве прочих доходов и расходов |
|
|
Дата списания нематериального
актива с учета |
Дата списания
нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя
из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам
деятельности |
|
