|
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ |
| Теория бухгалтерского учета | Бухгалтерский финансовый учет | БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ | Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету |
|
Основные материалы по курсу: Бухгалтерский
финансовый учет
|
|
Лекция 3 Учет лизинговых операций у лизингополучателя Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, остается в собственности лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п.1 ст.11, п.1 ст.31 Закона № 164-ФЗ). Однако, в отличие от общего правила, согласно которому риск случайной гибели лежит на собственнике имущества, на основании ст. 669 ГК РФ риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества лежит на лизингополучателе и переходит к нему в момент передачи ему предмета лизинга. Кроме этого, лизингополучатель несет ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (ст. 22 Закона № 164-ФЗ). Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя Передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты, которые перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (то есть в данном случае применение формы № ОС-1 не является обязательным). На объект основных средств, полученный по договору лизинга (финансовой аренды) рекомендуется открыть инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6. Учет такого объекта можно осуществлять по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н). Оценка предмета лизинга. Получение имущества в лизинг лизингополучатель отражает записью по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга (см. пояснения к счету 001 Инструкции по применению Плана счетов), аналитический учет по счету 001 ведется по лизингодателям, по каждому предмету лизинга. Порядок оценки лизингового имущества, учитываемого лизингополучателем на счете 001 и фиксируемого в договоре лизинга, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен. В экономической литературе и консультациях ряда авторов можно найти порядок определения данной оценки в размере суммы лизинговых платежей по договору (включая выкупную цену лизингового имущества). Такой порядок учета может быть установлен Учетной политикой лизингополучателя, однако более правильным представляется подход, согласно которому определение оценки предмета лизинга исходит из экономической сущности договора лизинга и п.8 Приказа № 15, согласно которому на счете 001 отражается стоимость предмета лизинга, поступившего лизингополучателю. Первоначальная стоимость предмета лизинга (основного средства) определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предпринимательской деятельности лизингодателя. То есть лизингополучатель должен получить готовое к эксплуатации лизинговое имущество, стоимость которого он обязан будет возместить лизингодателю путем перечисления лизинговых платежей, составляющей частью которых является возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю и возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Данное требование предоставления лизингополучателю предмета лизинга готового к эксплуатации косвенно подтверждается и п.3 ст.28 Закона № 164-ФЗ, согласно которому обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга). Первоначальная стоимость предмета лизинга передаваемого лизингодателем лизингополучателю, сформированная в учете лизингодателя, может быть зафиксирована в акте приема – передачи (или в форме ОС-1, например, в графе 8 раздела 1) или указана в договоре лизинга. Лизинговые платежи. Суммы начисленных лизинговых платежей, являющиеся платой лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю предмета лизинга за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей, рассчитываются исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга и на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В случае, если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности (то есть метод начисления), то факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде времени, в котором они имели место, и их отражение в учете не зависит от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отчетными периодами для организации являются месяц, квартал и года. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99). Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). То есть сумма расхода лизингополучателя в счет оплаты за предоставление имущества в лизинг (начисленные лизинговые платежи) ежемесячно (датой начисления может быть: дата фактического поступления лизинговых платежей, дата, установленная договором, или последний календарный день каждого месяца) отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции с дебетом счетов 20, 25, 26, 44 (п.9 Приказа № 15, Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление лизинговых платежей лизингодателю отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами денежных средств. Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов с лизингодателем. При этом следует учитывать, что если по условиям договора лизинга лизинговые платежи производятся в авансовом режиме, то НДС они облагаются в общем порядке, предусмотренном НК РФ для авансовых платежей, то есть вычет НДС возможен только по мере наступления тех налоговых периодов, к которым относятся лизинговые платежи, уплаченные авансом. Для целей налогового учета согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество учитываются в составе прочих расходов. Выкупная цена предмета лизинга. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, которая не должна учитываться в составе лизингового платежа как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Выкупная цена, предусмотренная в договоре лизинга, при условии, что она выплачивается лизингодателю периодическими платежами в течении всего срока действия договора, до перехода права собственности на лизинга, при фактическом перечислении учитывается в составе авансов выданных, то есть на специально открытом субсчете «Выкупная цена предмета лизинга» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76.
По окончании договора
лизинга при переходе права собственности[1]
на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать
первоначальную стоимость приобретенного имущества. Обратите внимание: В виду отсутствия нормативных документов прямо регулирующих правила учета выкупной цены рекомендуем отразить порядок учета данных операций в учетной политике. Выкупная цена лизингового имущества (при любом варианте ее уплаты: разовый платеж или периодические платежи в течении срока действия договора) облагается НДС в общем порядке. В случае получения выкупной стоимости имущества в виде разового платежа (то есть после передачи права собственности на это имущество) лизингодатель должен оформить счет-фактуру, в котором указываются сумма выкупной стоимости, и соответствующая ей сумма НДС. Данный счет-фактура является основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной стоимости. Если выкупная цена определена как периодические платежи, то допускается применение как общего порядка налогообложения НДС авансовых платежей, так и приведенного в разъяснениях Минфина РФ от 7.07.2006 № 03-04-15/131, то есть с оформлением счетов-фактур по каждому периодическому платежу выкупной цены и возможностью зачета НДС, уплаченного лизингодателю не только по лизинговым платежам, но и в части выкупной цены, не дожидаясь принятия к учету предмета лизинга. Для снижения налоговых рисков в части налогообложения НДС выкупной цены предмета лизинга лизингополучателю следует закрепить порядок принятия к вычету НДС в учетной политике, принимая во внимание факт полного противоречия требований НК РФ и разъяснений Минфина РФ. Дополнительные расходы. Договором лизинга может быть предусмотрено, что лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность. Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в общеустановленном порядке. Такие расходы в бухгалтерском учете оформляются следующими записями: Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10, 60, 70, 76 - учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга; Дебет 19 Кредит 60, 76 - отражен НДС по услугам технического обслуживания (ремонтным работам), оказанным сторонними организациями. В бухгалтерском и налоговом учете начисление амортизации по объекту ОС, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект, то есть, на основании того, что предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель амортизацию не начисляет. Учет операций по окончании срока договора лизинга. Когда выкуп лизингового имущества договором лизинга не предусмотрен, лизингополучатель обязан по окончании срока его действия возвратить предмет лизинга лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ). Данная операция отражается в бухучете лизингополучателя списанием стоимости этого имущества с забалансового счета 001. Если же договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на основании ст. 19 Закона № 164-ФЗ, то в учете необходимо отразить принятие этого имущества на баланс. Первоначальная цена приобретаемого актива (бывшего лизингового имущества) в данном случае формируется на основе определенной в договоре (или дополнительном соглашении к нему) выкупной цены этого имущества. Таким образом, приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается в общем порядке как приобретение амортизируемого имущества (если предмет лизинга таковым является) либо как материальные расходы. В бухгалтерском учете приобретение бывшего предмета лизинга в собственность отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения» субсчет 4 в корреспонденции с кредитом счета 60 (76) субсчет «Выкупная цена предмета лизинга». Кроме этого на счете 08 отражаются все необходимые затраты лизингополучателя-покупателя, связанные с доставкой данного актива и приведением его в состояние, пригодное для использования. Введение в эксплуатацию приобретенного актива отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 в сумме сформированной первоначальной стоимости приобретенного актива. Пример: Производственная организация получила в августе 2007 года оборудование по договору лизинга сроком на 2 года. Оборудование учитывается на балансе лизингодателя, а по завершению срока договора (август 2009 года) подлежит возврату лизингодателю. Общая сумма договора лизинга составляет 1 132 800 руб. (в том числе НДС 172 800 руб.) и выплачивается равными долями в течение срока действия договора лизинга (по 23 600 руб. в месяц, в том числе НДС 3600 руб.). Первоначальная стоимость предмета лизинга, сформированная лизингодателем и учтенная им на счете 03 составляет 700 000 рублей. На основании учетной политики предмет лизинга отражается в учете в размере сформированной лизингодателем его первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи: Август 2007 года 1. Полученное в лизинг оборудование учтено на забалансовом счете: Дт 001 – 700 000 руб.; Ежемесячно в течение 24 месяцев 2. Ежемесячный лизинговый платеж за пользование лизинговым оборудованием: Дт 20 Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 20 000 руб.; 3. НДС, подлежащий уплате лизингодателю на ежемесячный лизинговый платеж: Дт 19 Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 3 600 руб.; 4. Перечисление ежемесячного лизингового платежа: Дт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 - 23 600 руб.; 5. Принят к вычету НДС по лизинговому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя: Дт 68 Кт 19 – 3 600 руб.; Август 2009 года 6. Возвращено лизинговое оборудование лизингодателю в связи с окончанием срока договора лизинга: Кт 001 – 700 000 руб. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя Передача и оценка предмета лизинга. Передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется Акт приемки-передачи (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Унифицированные формы данных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Этот документ составляется в двух экземплярах – один остается у лизингополучателя, а второй передается лизингодателю. На объект основных средств, полученный по договору лизинга (финансовой аренды) рекомендуется открыть инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6. Учет такого объекта можно осуществлять по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н).
Единственным нормативным документом,
регламентирующим порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, являются
Указания по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга[2]
(далее — Указания по учету лизинговых операций), согласно которым
поступление предмета лизинга и возникновение обязательств по лизинговым
платежам перед лизингодателем является единой хозяйственной операцией. На
основании п. 8 Указаний по учету лизинговых операций если по условиям
договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего
лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения»,
субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору
лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». При этом
Указания по учету лизинговых операций не содержат прямых указаний
относительно правил оценки предмета лизинга в случае его учета на балансе
лизингополучателя. В экономической литературе и консультациях ряда авторов
можно найти порядок определения данной оценки в размере суммы лизинговых
платежей по договору (включая выкупную цену лизингового имущества). Однако,
более правильным представляется подход, согласно которому определение оценки
предмета лизинга исходит из экономической сущности договора лизинга и
соответствующим нормативным документам, определяющим правила формирования
первоначальной стоимости основных средств, поскольку предметом финансовой
аренды являются средства производства (любые непотребляемые вещи), в том
числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое
имущество, которое может использоваться для предпринимательской
деятельности, в бухгалтерском учете квалифицируемые в качестве основных
средств. В случае если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, то согласно Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и экономической сущности договора лизинга, оно числится у лизингополучателя с одной стороны, в составе основных средств, с другой - как арендованное имущество, следовательно, приобретения предмета лизинга лизингополучателем не происходит. Таким образом, лизингополучатель не может формировать собственную первоначальную стоимость полученного лизингового имущества, поскольку право собственности на предмет лизинга к нему переходит только в момент выкупа данного имущества, а до этого момента лизингополучатель должен учитывать предмет лизинга на своем балансе по первоначальной стоимости, сформированной лизингодателем, то есть собственником имущества. По общему правилу первоначальная стоимость внеоборотного актива формируется из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и исходя из экономического содержания лизинговых операций стоимость предмета лизинга (являющегося собственностью лизингодателя) изменена быть не может не зависимо от того на чьем балансе учитывается данное имущество. Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга (основного средства) определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предпринимательской деятельности лизингодателя. Первоначальная стоимость предмета лизинга передаваемого лизингодателем лизингополучателю, сформированная в учете лизингодателя, может быть зафиксирована в акте приема – передачи (или в форме ОС-1, например, в графе 8 раздела 1) или указана в договоре лизинга. Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга - основного средства определяется на основании п.1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости, сформированной лизингодателем. В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона № 164-ФЗ лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. Таким образом, состояние лизингового имущества устанавливается условиями договора. В случае необходимости осуществления лизингодателем дополнительных расходов по доставке, монтажу или пусконаладочным работам, требуемым для приведения лизингового имущества в состоянии пригодное к эксплуатации (данная ситуация может случится при отказе лизингодателя оплатить расходы на осуществление указанных мероприятий) принцип определения первоначальной оценки предмета лизинга у лизингодателя не изменятся. Затраты лизингополучателя, если они не компенсируется лизингодателем, не могут быть включены в первоначальную стоимость предмета лизинга. Вместе с тем, если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены, они могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (См. Письма Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71, от 30.12.2005 № 03-03-04/1/473). При составлении юридической и финансовой документации по договору лизинга надо быть предельно осторожными в выборе формулировок в части определения затрат лизингодателя по доведению предмета лизинга до состояния пригодного к использованию. Это необходимо для однозначной квалификации данных затрат как расходов обусловленных целевым назначением лизингового имущества, в противном случае может сложиться ситуация когда расходы лизингополучателя могут быть определены как капитальные расходы в форме неотделимых улучшений (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247). Амортизация предмета лизинга. При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому и налоговому учету в составе соответствующей амортизационной группы, лизингополучатель обязан осуществлять амортизационные отчисления (п. 50 Методических указаний по учету основных средств, п.7 ст.259 НК РФ) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией лизингополучателя, за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации. Лизинговые платежи. За полученное по договору лизинга имущество лизингополучатель обязан перечислять лизингодателю лизинговые платежи, составляющими частями которых на основании п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ являются: - возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; - возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; - доход лизингодателя. Таким образом, лизинговый платеж состоит как минимум из двух частей - платы за приобретение предмета лизинга и вознаграждения лизингодателя, что необходимо отразить в бухгалтерском учете на основании договора лизинга, в котором следует отразить порядок формирования лизингового платежа (то есть обозначить размер всех составляющих его частей). Лизинговый платеж в части возмещения затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга подлежит отнесению на расходы путем применения механизма амортизации предмета лизинга, а часть лизингового платежа в части вознаграждения лизингодателя подлежит отнесению на затратные счета – 20, 25, 26, 44. В учетной политике организация-лизингополучатель может закрепить следующий порядок учета лизинговых платежей: Отражение суммы первоначальной стоимости лизингового имущества (сформированной в учете лизингодателя) осуществляется по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)», на котором учитывается размер лизингового платежа в части возмещения затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга без НДС. При этом соответствующая сумма НДС учитывается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)». Отражение оставшейся задолженности лизингодателя, возникшей в результате передачи ему предмета лизинга и представляющей лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя осуществляется по дебету счета 76 субсчет « Арендные обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Лизинговый платеж (вознаграждение лизингодателя)». Обратите внимание: В экономической литературе и консультациях ряда авторов можно найти другой вариант учета данной операции, а именно с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», то есть начисленное вознаграждение, подлежащее выплате лизингодателю, учитывается как расход будущих периодов, что отражается в учете по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Лизинговый платеж (вознаграждение лизингодателя)» и подлежит отнесению на текущие расходы в течение срока действия договора лизинга. Однако, квалификация начисленного вознаграждения лизингодателя в качестве расходов будущих периодов представляется не вполне правомочной, поскольку обязательства лизингодателя не исполнены (передача лизингового имущества не может быть приравнена к исполнению обязательств по договору лизинга в полном объеме) и, как следствие, отсутствует уверенность в уменьшении экономических выгод организации-лизингополучателя, поскольку невозможно гарантировать исполнение контрагентом обязательств по договору в полном объеме. В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом: Дебет 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена соответствующая сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС; Дебет 76 субсчет «Лизинговый платеж (вознаграждение лизингодателя)» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена соответствующая сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС; Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 - отражена оплата текущего лизингового платежа; Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 субсчет «Лизинговый платеж (вознаграждение лизингодателя)» - отражены расходы по выплате лизингодателю вознаграждения в составе текущего лизингового платежа. Для целей налогового учета расходы на уплату лизинговых платежей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при выполнении условий п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Данные расходы будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы будут возникать исходя из условий сделок, то есть сумма лизинговых платежей признается в качестве расхода лизингополучателя ежемесячно. Налог на имущество. С момента, учета предмета лизинга лизингополучателем на счете 01 «Основные средства», у него возникает обязанность по уплате налога на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ, поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Учет операций по окончании срока договора лизинга. Когда выкуп лизингового имущества договором лизинга не предусмотрен, лизингополучатель обязан по окончании срока его действия возвратить предмет лизинга лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ). Данная операция отражается в бухучете лизингополучателя списанием стоимости этого имущества путем внесения в систему бухгалтерского учета следующей записи: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинговое имущество» Кредит счета 01 субсчет «Лизинговое имущество». В случае если договором предусмотрено предоставление имущества за плату в лизинг (аренду) на определенный срок, а также по его истечении переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в договоре лизинга должны быть оговорены как собственно лизинговые платежи, так и отдельно выкупная цена предмета лизинга, которая до перехода права собственности на предмет лизинга при фактическом перечислении учитывается у лизингополучателя в составе авансов выданных, участвующих в формировании первоначальной стоимости приобретаемого предмета лизинга в обычном для таких операций порядке. При этом окончание договора лизинга отражается аналогично операции возврата предмета лизинга лизингодателю, то есть бухгалтерской записью: Дт 02 субсчет «Лизинговое имущество» Кт 01 субсчет «Лизинговое имущество». Срок полезного использования предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, определяется в общем порядке на дату ввода данного имущества в эксплуатацию. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. При этом, учитывая положения п. 12 ст. 259 НК РФ возможно установить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев), в течение которых данное имущество находилось в пользовании у лизингополучателя по договору лизинга (см. Письмо Минфина РФ от 11 июля 2006 года № 03-03-04/1/573).
Пример:
Производственная организация
получила в октябре 2007 года оборудование по договору лизинга сроком на 2
года. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя, а по завершению
срока договора (октябрь 2009 года) подлежит возврату лизингодателю. Общая
сумма лизинговых платежей составляет 1 132 800 руб. (в том числе НДС 172 800
руб.) и на основании договора лизинга выплачивается равными долями в течение
срока действия договора лизинга (по 47 200 руб. в месяц, в том числе НДС 7
200 руб.). Первоначальная стоимость предмета лизинга, сформированная
лизингодателем и учтенная им на счете 03 составляет 700 000 рублей (указано
в договоре лизинга). Срок полезного использования лизингового оборудования
установлен равный двум годам (в соответствии со сроком договора лизинга), на
основании учетной политики применяется линейный способ начисления
амортизации[3]
для целей бухгалтерского и налогового учета, при этом в налоговом учете
использование специального коэффициента к основной норме амортизации не
предусмотрено. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи: Октябрь 2007 года 6. Полученное в лизинг оборудование: Дт 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кт 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)» – 700 000 руб.; 7. Лизинговое оборудование учтено в качестве основного средства: Дт 01 «Лизинговое имущество» Кт 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» - 700 000 руб.; 8. Отражена стоимость НДС в части лизингового платежа, соответствующего первоначальной стоимости предмета лизинга: Дт 19 Кт 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)» - 126 000 руб.; 9. Отражена задолженность по лизинговым платежам в части вознаграждения лизингодателя (с учетом НДС): Дт 76 субсчет «Арендные обязательства в части вознаграждения лизингодателя» Кт 76 субсчет «Лизинговый платеж (вознаграждение лизингодателя)» - 306 800 руб.; Ежемесячно в течение 24 месяцев 10. Ежемесячный лизинговый платеж за пользование лизинговым оборудованием (в части стоимости предмета лизинга) с учетом НДС: Дт 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 34 417 руб.; 11. Ежемесячный лизинговый платеж за пользование лизинговым оборудованием (в части вознаграждения лизингодателя) с учетом НДС: Дт 76 субсчет «Лизинговый платеж (стоимость предмета лизинга)» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 12 783 руб.; 12. Перечисление ежемесячного лизингового платежа: Дт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 – 47 200 руб.; 13. Лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя отражен в составе текущих расходов: Дт 20 Кт Дт 76 субсчет «Арендные обязательства в части вознаграждения лизингодателя» - 10 833 руб.; 14. НДС, уплаченный лизингодателю на ежемесячный лизинговый платеж в части его вознаграждения: Дт 19 Кт 76 субсчет «Арендные обязательства в части вознаграждения лизингодателя – 1 950 руб.; 15. Принят к вычету НДС по лизинговому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя (в части возмещения стоимости предмета лизинга): Дт 68 Кт 19 – 5 250 руб.; 16. Принят к вычету НДС по лизинговому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя (в части вознаграждения лизингодателя): Дт 68 Кт 19 – 1 950 руб.; 17. Произведены амортизационные отчисления от стоимости лизингового оборудования (700 000 руб.: 2 года : 12 мес.): Дт 20 Кт 02 «Лизинговое имущество» – 29 167 руб.; Октябрь 2009 года 6. Возвращено лизинговое оборудование лизингодателю в связи с окончанием срока договора лизинга в условной оценке (1 рубль): Дт 02 «Лизинговое имущество» Кт 01 «Лизинговое имущество» – 700 000 руб.
|
