Задачи к Теме 3   НМА в Бухгалтерском и налоговом учете

Задача 1: Как отражаются в учете организации расходы на разработку компьютерной программы, созданной по договору сторонней фирмой? В соответствии с условиями договора исключительное право на компьютерную программу принадлежит организации.

Договорная стоимость программы составляет 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.). Программа предназначена для использования в основном производстве организации в течение 60 месяцев. Договором срок полезного использования программы не установлен.  Начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом (методом).

Налоговый учет

Приобретенное исключительное право на программу для ЭВМ для целей налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость НМА соответствует его стоимости для целей бухгалтерского учета (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Что касается срока полезного использования компьютерной программы, то в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, организация не может установить срок полезного использования программы в зависимости от ожидаемого срока использования ее в производстве. Срок полезного использования компьютерной программы в данном случае составляет ______________________(п. 2 ст. 258 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, исчисленная в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, признаваемая в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете составит _____________________________________________________________________________________________________.

Применение ПБУ 18/02

Разница между суммами начисленной амортизации, формирующими прибыль (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете в течение первых 60 месяцев использования НМА, приводит к возникновению   _________________________________________________________________________   разницы
и ________________________________________________________________________________.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Задача 2: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на оплату работ исполнителя по проведению опытно-конструкторских и технологических работ, результатом которых является создание технологии изготовления нового вида продукции, если организация приняла решение о получении патента на разработанную технологию (патента на изобретение)?

Результаты работ приняты в январе 2008 г., стоимость выполненных работ составляет 2 337 300 руб. (НДС не облагается <1>). В феврале 2008 г. подана заявка на изобретение в патентное ведомство, уплачены патентные пошлины в общей сумме 2700 руб. По результатам рассмотрения заявки в августе 2008 г. организация получила патент на изобретение, в этом же месяце начато использование новой технологии в производстве.

     Организация не имеет возможности произвести надежный расчет ожидаемого поступления экономических выгод от использования изобретения.

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее по тексту - ОКР) исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, отвечающие установленным требованиям к изобретениям, являются объектами патентных прав (п. 1 ст. 1349, ст. 1350 ГК РФ).

Исключительное право на изобретение признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующего изобретения, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, который удостоверяет приоритет изобретения и исключительное право патентообладателя на изобретение (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Изобретение, на которое организация получила патент, принимается на учет как объект нематериальных активов организации (НМА) (при выполнении иных условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007)).

Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования изобретения может быть произведено исходя из оставшегося срока действия патента на изобретение, который с месяца, следующего за месяцем получения патента, составляет _______________ мес. (____________________________________________________________________).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (абз. 5 п. 28 ПБУ 14/2007).

В данном случае организация не имеет возможности произвести надежный расчет ожидаемого поступления экономических выгод от использования изобретения, в связи с чем начисление амортизации по изобретению производится __________________________________ способом.     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по изобретению составит _______________________________ (_____________________________________________________).

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация планирует получить патент на изобретение, то в налоговом учете расходы на оплату ОКР по разработке новой технологии признаются расходами на приобретение НМА (п. 5 ст. 262, абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 257 НК РФ) <3>.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как__________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________ (п. 3 ст. 257 НК РФ). Есть ли в данном случае расхождения с бухгалтерским учетом?  ___________________________________________________

В налоговом учете в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ исходя из срока полезного использования НМА, установленного на дату принятия НМА к налоговому учету (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Определение срока полезного использования изобретения в налоговом учете производится (как и в бухгалтерском учете) исходя из оставшегося срока действия патента на изобретение (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, ежемесячные суммы амортизации по изобретению в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации равны. 

<1> С 01.01.2008 выполнение ОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Следовательно, исполнитель выставляет организации расчетные документы и счет-фактуру с надписью "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

<2> См. пп. "а", "г", "и" п. 1 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства России от 12.08.1993 N 793.

<3> По данному вопросу Минфин России высказал мнение, что налогоплательщик, получив результаты НИОКР, подлежащие правовой защите, должен сразу принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или нет (см. п. 1 Письма от 09.04.2003 N 04-02-05/3/26).