Дополнительный материал к лекции 5 по теме Основные средства 

Вариант учета затрат на ремонт ОС № 3

 Вариант 3. В организации может возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный ремонт. В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на счете 97 "Расходы будущих периодов": 
 

Подрядный способ	Хозяйственный способ
Дебет 97 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за   проведение ремонта на сумму без НДС;                            Дебет 19 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно   счету-фактуре подрядчика;       Дебет 68/"Расчеты по НДС" -     Кредит 19 - сумма "входного"    НДС по услугам предъявлена к    вычету	Дебет 23 - Кредит 10, 70,      69... - отражаются расходы на  ремонт, проведенный             хозяйственным способом;        Дебет 97 - Кредит 23 - списаны расходы на ремонт или          Дебет 97 - Кредит 10, 70,      69... - списаны расходы на     ремонт, если в организации нет ремонтного подразделения

 Затем ежемесячно, в течение определенного периода времени, расходы будущих периодов равномерно списываются в дебет счетов учета издержек. Другими словами, расходы будущих периодов присоединяются к расходам текущего периода:

Дебет 20, 25, 26 - Кредит 97 - присоединена часть расходов будущих периодов к расходам отчетного периода.

Составляя учетную политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов. 

Пример 1. Исходные данные. В апреле фирма произвела дорогостоящий капитальный ремонт автомобиля директора, который не был запланирован в текущем году. В связи с выявленной поломкой была произведена замена двигателя.

Ремонт производился сторонней специализированной организацией, которая выставила счет на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

Чтобы избежать неравномерного формирования затрат, директор фирмы издал приказ, согласно которому расходы на крупный незапланированный ремонт должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение 6 месяцев.

Справочные данные. Организация в отчетном году не формирует резерв на ремонт основных средств.

Решение.

Апрель:

Дебет 97 - Кредит 60 - 60 000 руб. - выполнены ремонтные работы подрядчиком на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 10 800 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 60 - Кредит 51 - 70 800 руб. - отражено перечисление денежных средств подрядчику;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 10 800 руб. - сумма "входного" НДС по работам предъявлена к вычету. "Входной" НДС в данной ситуации может быть принят к вычету сразу в полной сумме при наличии акта выполненных работ, счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом учитывается, что выполненные работы связаны с управлением организацией.

Дебет 26 - Кредит 97 - 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.) - отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов. Такие записи в учете будут делаться в течение оставшихся 5 месяцев.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств не признаются расходами будущих периодов, а рассматриваются как прочие расходы и признаются при налогообложении прибыли в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница 50 000 руб. (60 000 - 10 000), которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = 50 000 руб. : 24% = 12 000 руб.

Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 12 000 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по расходам на ремонт.

По мере отнесения расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) ОНО подлежит списанию.

Май:

Дебет 26 - Кредит 97 - 10 000 руб. - отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов;

Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 2400 руб. (12 000 руб. : 5 мес.) - списана часть отложенного налогового обязательства.