Интернет-проект "IBSIM Бизнес-школа взаимного обучения"

Дополнительный пример к разделу "Приобретение основных средств за деньги"

лекции 2 по теме Основные средства

Пример 3. Исходные данные. В ноябре фирма купила отечественное производственное оборудование, требующее монтажа. Фирма предполагает использовать это оборудование для производства продукции, облагаемой НДС.

Поставщик оборудования выставил счет в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Оборудование передано в монтаж. Монтаж осуществляется хозяйственным способом. Вспомогательного производства организация не имеет.

Для проведения монтажных работ было списано конструкций и деталей на сумму 30 000 руб.

Рабочим за монтаж оборудования начислена заработная плата в сумме 23 000 руб.

Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.

Справочные данные. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, далее - Классификация основных средств) оборудование относится к пятой группе. Приказом руководителя для оборудования установлен срок полезного использования - 7 лет и 6 месяцев.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.

Решение.

Ноябрь:

Дебет 07 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость основного средства сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 60 -18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 18 000 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету;

Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08/3 - Кредит 07 - 100 000 руб. - отражена передача оборудования к установке в монтаж;

Дебет 08/3 - Кредит 10/2 - 30 000 руб. - отражена передача конструкций и деталей в монтаж;

Дебет 08/3 - Кредит 70 - 23 000 руб. - отражено начисление заработной платы за монтаж;

Дебет 08/3 - Кредит 69 - 5980 руб. - начислен ЕСН с заработной платы;

Дебет 08/3 - Кредит 69/"Расчеты по оплате тарифа на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - 115 руб. - начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

Дебет 01 - Кредит 08/3 - 159 095 руб. (100 000 + 30 000 + 23 000 + 5980 + 115) - смонтированный объект основных средств поставлен на учет по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.

В данной ситуации первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Поэтому необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости основного средства.

Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства

Производственное

Оборудование

Наименование объекта -----------------------

1401316348

Инвентарный номер -----------------------

18.11.200...

Дата принятия к бухгалтерскому учету -----------------------

18.11.200...

Дата принятия к налоговому учету -----------------------

Номер амортизационной группы -----------------------

N п/п	Расходы на приобретение основного средства	Источник информации	Сумма стоимости для целей бухгалтерского учета, руб.	Сумма стоимости для целей налогового учета, руб.
1	Стоимость оборудования, переданного в монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15)
2	Стоимость конструкций и деталей, использованных при монтаже	Требование-накладная (форма N М-11)
3	Заработная плата рабочих, производивших монтаж	Расчетная ведомость N 11
4	ЕСН с заработной платы рабочих, производивших монтаж	Расчет авансовых платежей по ЕСН	5	-
5	Тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	Расчет авансовых платежей по ЕСН
Итого

Согласно пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ ЕСН с заработной платы рабочих, производивших монтаж, тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В связи с этим в момент постановки на учет производственного оборудования ЕСН с заработной платы рабочих, производивших монтаж, тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний признаются расходом только для целей налогового учета. В бухгалтерском учете этот расход будет признаваться текущим расходом по мере начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = (159 095 - 153 000) руб. x 24% = 1463 руб.

Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 1463 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит списанию.

Декабрь:

Рассчитаем сумму амортизации по производственному оборудованию.

Сумма годовой амортизации (Агод.) в бухгалтерском учете определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации (Nа), рассчитанную исходя из срока полезного использования:

Nа = 100% : 7,5 года = 13,33%;

Агод. = 159 095 руб. x 13,33% = 21 207,36 руб.;

Амес. = 21 207,36 руб. : 12 мес. = 1767,28 руб.

Дебет 20 (25) - Кредит 02 - 1767,28 руб. - начислена амортизация производственного оборудования за месяц.

Одновременно списывается часть ОНО, относящаяся к отчетному месяцу:

ОНОмес. = 1463 руб. : 7,5 года : 12 мес. = 16 руб.

Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 16 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение всего срока полезного использования.

Далее рассмотрим особенности отражения в учете приобретения отдельных видов основных средств.