Задачи 2-4 к лекции №6

Задача 2: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете добровольное возмещение работником ущерба, причиненного организации вследствие хищения объекта основных средств (которое произошло по халатности работника, не сдавшего при уходе офисное помещение под охрану)?

По факту хищения возбуждено уголовное дело. До окончания следствия работник согласился добровольно возместить причиненный хищением ущерб (в размере остаточной стоимости компьютера) путем внесения денежных средств в кассу организации равными частями в течение 6 месяцев. Первоначальная стоимость компьютера - 36 000 руб., сумма начисленной амортизации 9000 руб. При приобретении компьютера НДС, предъявленный продавцом в сумме 6480 руб., был принят к вычету.

Решение:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Случаи, при наступлении которых у организации возникает обязанность восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Хищение объекта основных средств не является случаем, предусмотренным п. 3 ст. 170 НК РФ. В связи с этим при хищении объекта основных средств организация не производит восстановление ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, относящейся к остаточной стоимости похищенного основного средства. Данная позиция нашла широкую поддержку в судебной практике (см., например, Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.03.2005 N А49-13280/04-398А/11, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А26-4963/2005-29, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 по делу N А52-8/2006/2, Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1337/05-АК и др.).

Минфин России неоднократно высказывал мнение, что в случае списания материальных ценностей в результате их хищения (при отсутствии виновных лиц) организация должна восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по данным ценностям, поскольку эти ценности не использованы для осуществления облагаемых НДС операций (см., например, Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 18.11.2005 N 03-04-11/308).

--------------------------------

<*> Документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц, может являться копия постановления следователя о приостановлении уголовного дела ввиду неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 208, пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Данный документ является основанием для признания убытков от хищений в составе расходов как для целей бухгалтерского учета (п. 5.2 Методических указаний), так и в целях налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54218@, Письмо МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37, Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

Задача 3: Как отражаются в учете организации расчеты с охранной фирмой, по вине которой произошло повреждение имущества (основных средств) организации? Сторонами составлен акт об определении размера ущерба, в котором указано, что сумма ущерба составляет 115 000 руб. Стороны договорились, что в счет возмещения ущерба организация не оплачивает услуги охраны за 1 месяц, стоимость которых составляет 115 000 руб. (в том числе НДС 17 542 руб.).

Поврежденные объекты основных средств (ОС) не подлежат восстановлению и списываются с учета. Первоначальная стоимость данных объектов ОС составляет 200 000 руб., накопленная сумма амортизации на момент списания - 85 000 руб.

Решение:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Сторонами составлен и подписан акт о признании суммы нанесенного ущерба имуществу организации, который является достаточным документальным обоснованием суммы ущерба.

Что касается процедуры зачета взаимных требований, то согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Обязательства сторон прекращаются взаимозачетом только в том случае, если сторона, которой было направлено заявление о зачете, получила соответствующее заявление (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65)). При подписании акта зачета взаимных требований исключается возможность неполучения одной из сторон заявления о зачете.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем налогоплательщику отдельным платежным поручением.

Фактически из данного положения следует, что взаимозачет должен производиться на сумму без учета НДС.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна уплатить отдельным платежным поручением охранной фирме НДС со стоимости охранных услуг за месяц в сумме 17 542 руб.

Что касается восстановления суммы НДС по выбывшим ОС, то эта обязанность предусмотрена в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. То есть НК РФ не содержит требования восстанавливать НДС с остаточной стоимости объектов ОС в связи с их выбытием в результате повреждения.

Однако Минфин России (см., в частности, Письма от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 08.09.2004 N 03-04-11/143) считает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по ОС, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим (в том числе в связи с порчей), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки.

Налогоплательщиков в рассматриваемой ситуации поддерживают арбитражные суды, указывающие, что у организации не возникает обязанности по восстановлению НДС в случаях не предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ (см. Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-8735/2005, от 01.03.2006 по делу N А26-4963/2005-29, п. 2 Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу N А27-4692/05-2, Постановление ФАС Центрального округа от 06.04.2005 N А48-7767/04-15, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07 по делу N А33-8478/06).

В данном случае исходим из предположения, что организация придерживается позиции, согласно которой ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС не восстанавливаются с остаточной стоимости объектов ОС, выбывающих по причине их порчи.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

Задача 4: Как принять к учету автомобиль, который был похищен в 2006 г. и возвращен организации в 2007 г.?

Организация в мае 2006 г. приобрела легковой автомобиль за 260 000 руб. (в том числе НДС 39 661 руб.) и ввела его в эксплуатацию. В целях бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования автомобиля установлен организацией равным 7 годам и 1 месяцу (5-я группа, код 15 3410130 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Амортизация начисляется линейным способом (методом).

В ноябре 2006 г. автомобиль был похищен. Факт хищения был установлен в результате инвентаризации, и органами МВД было заведено уголовное дело. В феврале 2007 г. дело было приостановлено в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. На момент получения документов о приостановлении дела бухгалтер списала недостачу с баланса.

В апреле 2007 г. автомобиль найден сотрудниками милиции. Виновное лицо при этом обнаружено не было. Рыночная стоимость (без НДС) автомобиля на момент возврата составляет 200 000 руб.

Решение:

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов списываются убытки от недостач, по которым не установлены виновные лица (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Документом-подтверждением является, например, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412). Поэтому у организации на момент приостановления дела были все основания для списания убытка в состав внереализационных расходов.

При обнаружении автомобиля органами внутренних дел, в апреле 2007 г., в целях налогообложения признается внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества (на основании п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом определение величины дохода производится исходя из рыночной стоимости автомобиля без учета НДС (ст. 40, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Таким образом, автомобиль на дату его обнаружения и возврата организации в целях налогообложения принимается по стоимости 200 000 руб.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что на дату возврата автомобиля в бухгалтерском учете доход признается в сумме, превышающей сумму дохода, признанного в налоговом учете (поскольку рыночная стоимость автомобиля на момент возврата ниже его стоимости, по которой он принят к бухгалтерскому учету), в бухгалтерском учете признается постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянный налоговый актив отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации",

01-6 "Выбытие основных средств".

--------------------------------

<*> Согласно позиции Минфина России, высказанной в Письмах от 20.09.2004 N 03-04-11/155, от 08.09.2004 N 03-04-11/143, НДС необходимо восстановить, так как выбывшее в результате хищения имущество не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. В данной консультации исходим из того, что организация решила не восстанавливать НДС..