Задача 1 к лекции №6

 Как отразить в учете организации уценку по состоянию на начало 2008 г. объекта основных средств (ОС) и начисление амортизации в 2008 г., если по состоянию на начало 2007 г. данный объект был дооценен?

Организация ежегодно производит переоценку оборудования, используемого для оказания услуг. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость данного объекта ОС при приобретении составляла 96 000 руб.; срок полезного использования по данному ОС установлен равным 8 годам (оборудование относится к 5 амортизационной группе); амортизация начисляется с марта 2006 г. линейным способом (методом). Восстановительная стоимость рассматриваемого объекта ОС по итогам дооценки, проведенной по состоянию на начало 2007 г., составляет 115 200 руб.; по состоянию на начало 2008 г. рыночная стоимость аналогичной модели оборудования составляет 92 160 руб.

Решение:

Бухгалтерский учет

Организация производит переоценку по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При проведении переоценки впервые производится пересчет первоначальной стоимости объекта ОС, в дальнейшем - восстановительной стоимости объекта ОС; одновременно пересчитываются суммы амортизации, начисленной по переоцениваемому объекту за все время его использования (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01, п. 43, абз. 2 п. 46 Методических указаний).

Рассматриваемый объект ОС по состоянию на начало 2007 г. дооценен.

Коэффициент пересчета равен   _______      (_________руб. /_________руб.).

Сумма дооценки первоначальной стоимости составила 19 200 руб. (115 200 руб. - 96 000 руб.).

В 2006 г. ежемесячная сумма амортизации равна _____________ руб. ( _____________________________); общая сумма начисленной за 2006 г. амортизации составляет 10 000 руб. (1000 руб. x 10 мес.).

Сумма амортизации с учетом дооценки по состоянию на начало 2007 г. составляет ________________ руб. (________________________). Амортизация дооценена на ____________ руб. (_________________________________).

По состоянию на начало 2008 г. организация уценивает оборудование.

Коэффициент пересчета равен  _______________ ( __________________ руб. / ___________________ руб.).

Сумма уценки восстановительной стоимости составила   _____________ руб. (_________________ руб. -  _______________________ руб.).

В 2007 г. ежемесячная сумма амортизации равна _______________руб. (___________________________________________);  за год организация начислила амортизацию в размере __________________ руб. ( _______________________________________).

Общая сумма начисленной амортизации за 2006 г. и 2007 г. (с учетом дооценки по состоянию на начало 2007 г.) составляет  _____________________ руб. (________________ руб. +  ________________ руб.). По состоянию на начало 2008 г. амортизация должна быть уценена на  _______________ руб. (________________ руб. x ______ - ______________ руб.).

Исходя из восстановительной стоимости оборудования на начало 2008 г., в течение 2008 г. ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете равна  ____________ руб. ( ___________________________________________).

Налог на прибыль организации

Для целей налогообложения прибыли изменение первоначальной стоимости ОС в случае проведения переоценки гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости ОС на рыночную стоимость после 01.01.2002 положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация ежемесячно в течение всего периода начисления амортизации по данному ОС признает расходом сумму амортизационных отчислений, исчисленную в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259 НК РФ. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете равна 1000 руб. (96 000 руб. x (1 / (8 л. x 12 мес.) x 100%)).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете в 2006 г. совпадают; с 01.01.2007 суммы амортизации в бухгалтерском учете больше сумм амортизационных отчислений в налоговом учете, а с 01.01.2008 - меньше.

При признании в результате проведенной переоценки в составе расходов амортизации в бухгалтерском учете в большей или меньшей сумме, чем в налоговом, у организации возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.10.2002 N 114н). В рассматриваемой ситуации данным постоянным разницам в 2007 г. соответствуют постоянные налоговые обязательства, а в 2008 г. - постоянные налоговые активы (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 --------------------------------

<*> При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).