|
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ |
| Теория бухгалтерского учета | Бухгалтерский финансовый учет | БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ | Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету |
Бюджетно-распределительные счета Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам. К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета: - пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»; - активный счет 97 «Расходы будущих периодов»; - пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции. Пример ведения учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные.
Расходы, на которые заранее создается резерв, постепенно в течение года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96. Например, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов: ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах. Правила признания расходов в бухгалтерском учете установлены ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете на основе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99) в отношении расходов действует принцип признания в том отчетном периоде, в котором они имели место. К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, расходы на подготовку к сезонному производству. Пример ведения учета на счете 97 «Расходы будущих периодов». Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года
В течение 12 месяцев, начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов». Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств. Применение счета 98 обусловлено порядком признания доходов для целей бухгалтерского учета, в соответствие с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть доходы учитываются в том периоде к которому относятся). Кроме этого, арендная плата для организации является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов — это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов. Пример ведения учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». Предприятием получена арендная плата за 1-й квартал в размере 120000 р.
Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов. Собирательно-распределительные счета Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции. К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета: 25 «Общепроизводственные расходы»; Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе. Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д. Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции. На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д. Пример ведения учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в таблице Требуется определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.
Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Сумма общепроизводственных затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат — 15900 р. В конце месяца счета 25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах 25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо. Калькуляционные счета Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов. К калькуляционным относятся следующие активные счета: 20 «Основное производство»; На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 20. Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»
Незавершенное производство — это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления. Пример ведения учета на калькуляционном счете 20 «Основное производство». На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 рублей. В течение месяца отражены производственные затраты, приведенные в таблице
Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 ед. готовой продукции. Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо собрать счет 20 и определить конечное сальдо. Счет 20 «Основное производство»
Незавершенное производство на конец месяца определяется по следующей формуле: Ск = Сн + Од - Ок = 18000 + 170500 - 181000 = 7500 (р.) Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий: 181000 :160 = 1131,25 (р.) На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации. Счет 08 имеет следующие субсчета: 08.1 «Приобретение земельных участков»; Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств. Пример ведения учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретен объект основных средств, затраты, связанные с его приобретением представлены в таблице. Задание. Определить стоимость автоподъемника, по которой он будет числиться на балансе предприятия, т.е. на счете 01 «Основные средства», рассчитать амортизацию автоподъемника за месяц.
Балансовая стоимость приобретенных основных средств включает в себя покупную стоимость этих средств, а также все затраты, связанные с приобретением и вводом этих средств в эксплуатацию, которые первоначально отражаются на дебете счета 08. Поэтому для определения балансовой стоимости автоподъемника необходимо собрать и закрыть счет 08. Ввод основных средств в эксплуатацию после доведения их до рабочего состояния оформляется следующей проводкой: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Балансовая стоимость автоподъемника составила 51000 р. Для расчета амортизации автоподъемника за месяц нужно знать его балансовую стоимость и срок службы, выраженный в месяцах. Ам = 51000 : (8 х12) = 531 (р.) Операционно-результатные счета Операционно-резулыпатные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия. К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета: 90 «Продажи»; Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты). Схема счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для учета реализации
Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Пример учета реализации продукции на счете 90 «Продажи». Затраты текущего месяца, связанные с реализацией готовой продукции отражены в таблице. Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.
Для определения финансового результата от реализации необходимо собрать и закрыть счет 90. Чтобы определить финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой: ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль от продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается следующим образом: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90-9 «Убыток от продаж». Счет 90 «Продажи»
От реализации готовой продукции получена прибыль в сумме 22000 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Пример учета реализации основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В течение месяца отражались операции, связанные с реализацией основных средств Задание. Определить финансовый результат от реализации основных средств.
Для определения финансового результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть счет 91. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
От реализации основных средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Финансово-результатные счета Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков. К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета: 99 «Прибыли и убытки»; Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:
Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 выполняет две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности. На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:
Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации. Итоговый финансовый результат на счете 91 (сальдо прочих доходов и расходов) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Пример ведения учета доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Произведенные в течение месяца доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью отражены в таблице. Задание. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за месяц.
Для определения сальдо прочих доходов и расходов от прочих видов деятельности необходимо собрать и закрыть счет 91. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Сальдо прочих доходов за месяц составит 1600 р. и должно быть списано на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
